по Экономическому анализу (стр. 3 из 3)
Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущность системы директ-костинг является разделение затрат на производство продукции на переменные и постоянные в зависимости от изменения объемов производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства (затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергию и т.д.). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства (арендная плата, начисленная амортизация основных фондов и другие расходы).
Разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.
Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат.
Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.
Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Графически уравнение затрат изображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис.1). На оси затрат на производство линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.
Рис.1
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле
К = DZ / DN,
где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;
DZ – изменение затрат на период;
DN – изменение объема производства.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации (см. табл.1).
Табл.1
| Значение коэффициента реагирования затрат | Характер затрат |
| К = 0 | Постоянные |
| 0  К 1 | Дегрессивные |
| К = 1 | Чисто пропорциональные |
| К  1 | Прогрессивные |
На рис. 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Рис.2
Аналитические возможности системы директ-хостинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции (выручка) связан с себестоимостью и прибылью от реализации следующим соотношением:
N = Z + R, (38)
где N – объем реализации продукции;
Z – себестоимость продукции;
R – прибыль от реализации продукции.
Если предприятие работает прибыльно, то значение R
0, если убыточно, тогда R 0. Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R=0) называется критической. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия.