П Л А Н 1. Понятие основных фондов и основных средств предприятия. 2. Оценка основных фондов предприятия. Источники финансирования. 3. Понятие нематериальных активов. 4. Воспроизводство и обновление основных фондов предприятия. 5. Амортизационные отчисления. Назначение амортизации. 6. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений. 7. Эффективность использования основных производственных фондов. 1. Понятие основных фондов и основных средств предприятия В условиях становления рыночных отношений предприятия становятсясобственниками определенного обособленного имущества. Поэтому важноезначение приобретает оценка имущества предприятия. Имущество предприятиясоставляют основные средства и прочие внеоборотные активы, оборотныесредства, финансовые активы. К внеоборотным активам предприятия относятся основные средства,нематериальные активы, вложения средств в незавершенное капитальноестроительство, долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги,долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал других предприятий,иные внеоборотные активы. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основныесредства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, взапасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям. Основные средства - это денежная оценка основных фондов предприятиякак материальных ценностей. Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию,связанную с формированием материальных фондов общества и их использованиемв различных отраслях народного хозяйства для производства валовоговнутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностейнаселения. Основные фонды предопределяют экономический потенциал страны, от ихвеличины, качества и эффективности использования зависят масштабы и темпыроста национального богатства, развития общественного производства,повышения материального уровня жизни народа. Косвенно размер основных фондов можно оценить по восстановительнойстоимости государственного имущества, которое было предназначено кприватизации в Украине по состоянию на 1 сентября 1992 г. Ее величинасоставляла 2171 млрд. крб. , что соответствовало 70% от общей стоимостигосударственного имущества, значит 100% стоимости государственногоимущества на этот период составляло 3101 млрд. крб. или 40 тыс. крб. наодного жителя Украины, в то время как размер национального дохода,приходящегося на одного жителя Украины за этот же период составлял 74,5тыс. крб. В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятия» даноприкладное определение основных фондов. Так, под термином «основные фонды» подразумеваются материальныеценности, используемые в хозяйственной деятельности предприятия в течениепериода, который превышает 1 календарный года с даты ввода в эксплуатациютаких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается всвязи с физическим или моральным износом. В современной хозяйственной практике основные фонды в зависимости отприменяющихся норм амортизации распределяются на следующие 3 группы: группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточныеустройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общегопользования); группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему,мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы иинструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины дляавтоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование ипринадлежности к нему; группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2. С 1 января 2004 г. согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятий», выделяется четвертая группа основныхфондов, путем переноса отдельных их видов из второй группы (электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработкиинформации, их программное обеспечение, связанные с ними средствасчитывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны(в тому числе мобильные), микрофоны и рации). Основные фонды, в зависимости от степени их участия в процессерасширенного воспроизводства, подразделяются на производственные инепроизводственные. Основными производственными фондами называются те средствапроизводства, которые непосредственно функционируют в сфере производства ив течение многих производственных циклов, сохраняя натуральную форму,переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа. Основными непроизводственными фондами называются те фонды, которые неучаствуют непосредственно в процессе производства и предназначены дляобслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,просвещения, науки. культуры и т. д. В составе основных производственных фондов Украины наибольший удельныйвес составляют основные производственные фонды в промышленности. Так,примерная структура этих фондов может быть представлена следующим образом:здания - 27,1%; сооружения - 19,5%, передаточные устройства - 10,4%; машиныи оборудование - 39,7%; транспортные средства - 2,3%; прочие - 1,0%. Но вто же время следует отметить, что состав основных производственных фондов вотдельных отраслях промышленности имеет существенные особенности. Структураосновных фондов отражает техническую вооруженность предприятия иэффективность капиталовложений. В составе основных фондов есть такие, увеличение которых ведет к ростуобъема производства. Такие основные фонды называются активными. К нимотносятся рабочие машины и оборудование, сооружения и передаточныеустройства, скот рабочий и продуктивный и др. Основные фонды, которые непосредственно не участвуют в переработкесырья, полуфабрикатов, то есть не воздействуют на предметы труда, а лишьсоздают условия для нормального хода производства, называются пассивными. Кним относятся производственные здания, хозяйственный инвентарь, прочиепроизводственные основные фонды. Деление основных производственных фондов на активные и пассивные вомногом определяется отраслевыми особенностями производства. Так, например,в добывающих отраслях промышленности, металлургии сооружения относятся кактивным фондам. В текстильной промышленности к группе активных фондовпринадлежат рабочие машины и оборудование, так как только они имеютрешающее значение при производстве продукции и т. д. Также научно-технический прогресс вносит определенный элемент условности в делениеосновных производственных фондов на активные и пассивные. Совершенствование структуры основных фондов, увеличение доли ихактивной части имеет своей конечной целью повышение эффективностииспользования основных фондов. 2. Оценка основных фондов предприятия. Источники финансирования Все основные фонды учитываются в денежном выражении. Различаютпервоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных фондов. Первоначальная стоимость основных фондов выражает сумму всех денежныхзатрат, необходимых на создание, приобретение основных фондов. Она включаетрасходы на строительство зданий и сооружений, приобретение различных видовоборудования, в том числе затраты на их доставку и монтаж, а также расходына разработку проектно-сметной документации. В первоначальной стоимостиосновные фонды учитываются на балансе хозрасчетного предприятия, поэтомуона также называется балансовой стоимостью и используется как база дляначисления амортизации. Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу междуих первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. Восстановительная стоимость основных фондов является условной оценкойстоимости основных фондов и выражает сумму затрат, которые были бынеобходимы для воспроизводства в данный момент фондов при действующихценах. Предприятия всех типов и форм собственности формируют средства,которые вкладываются в основные средства, за счет таких источников, какуставный фонд, прибыль, амортизационные отчисления, банковский кредит,другие привлеченные средства (кредиторская задолженность, выпуск облигацийи т. д.). Государственные предприятия могут, кроме того, получать средства дляосуществления централизованных капиталовложений. Денежное выражение стоимости основных фондов соответствует суммеавансированных в них основных средств лишь в момент введения основныхфондов в эксплуатацию. Следует различать понятия «основные фонды» и «основные средства». Посвоему составу, общественному назначению и экономической сущности основныефонды не относятся к финансовым категориям, поэтому их нельзя отождествлятьс понятием «основные средства», то есть основные фонды - это экономическаякатегория, в то время как основные средства - это финансовая категория. В бухгалтерском учете основные фонды, учитываемые по первоначальнойили восстановительной стоимости, отражаются в активе баланса предприятия построке «Основные средства». Показываемая по строке «Основные средства» первоначальная иливосстановительная стоимость основных фондов количественно не равна суммесредств, вложенных в данные основные средства. Она всегда меньше на суммуначисленного износа. В начале производственной деятельности вновь создаваемое предприятиенаделяется фондом основных средств, величина которого равна первоначальной(балансовой) стоимости основных фондов. В дальнейшем величина фонда основных средств бывает всегда меньшебалансовой стоимости основных фондов на сумму их износа. Капитальные Фонд развития вложения производства, наукиПрибыль и техники Основные ОсновныеАмортизационный фонды средства фонд Рис. 1. Схема кругооборота фондов предприятия. В процессе производственной деятельности предприятия фонд основныхсредств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа(амортизации) и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью, сдругой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществляемых капитальныхвложений. Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: уменьшается насумму перенесенной в процессе производства части стоимости основныхпроизводственных фондов на готовый продукт и увеличивается на суммупроизведенных затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды. Фонд основных средств тесно связан с другими специальными фондамиденежных средств предприятия, так как из него по мере начисления износачасть средств переходит в другие самостоятельные фонды - фонд амортизации,фонд развития производства, науки и техники. Затем, по мере использования этих фондов на законченные капитальныевложения часть указанных средств вновь возвращается в фонд основныхсредств. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств междуэтими фондами. 3. Понятие нематериальных активов В современных условиях одним из новых видов внеоборотных активовдлительного пользования являются нематериальные активы. Наряду с основнымисредствами, долгосрочными финансовыми вложениями и прочими внеоборотнымиактивами они учитываются в I разделе актива баланса предприятия. Ихпоявление в составе активов предприятия связано с переходом к рыночнымотношениям, необходимостью приближения к мировой практике хозяйствования. Нематериальные активы представляют собой долгосрочные вложенияпредприятия в приобретение прав на имущество, не имеющее материальнойформы, но приносящее предприятию доход. К нематериальным активам относят: приобретенные предприятием за платупатенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, другие права поиспользованию производственной информации, земли и природных ресурсов,программные продукты для ЭВМ, оплату брокерских мест на биржах, права наинтеллектуальную собственность («ноу-хау») и т.д. В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятия» даноследующее прикладное определение нематериальных активов. Так,нематериальные активы - это объекты интеллектуальной, в том числепромышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные впорядке, установленном законодательством, объектом права собственностипредприятия. Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до техпор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активових необходимо амортизировать, то есть постепенно переносить стоимость навыпускаемый продукт. Затраты в нематериальные активы окупаются за счетдополнительного дохода или дополнительной прибыли (снижения себестоимости),которые получает предприятие в результате их применения или использования всвоей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включаетрасходы на их приобретение и доведение до состояния, когда они могут бытьиспользованы с выгодой для предприятия. Источниками финансирования приобретения нематериальных активоввыступают собственные и заемные средства предприятия, состав которыхрассмотрен применительно к финансированию основных фондов. 4. Воспроизводство и обновление основных фондов предприятия Воспроизводство и обновление основных фондов предприятияосуществляется посредством капитальных вложений и ремонтов. Посредством капитальных вложений может осуществляться как простое, таки расширенное воспроизводство основных фондов в производственной инепроизводственной сферах. Под простым воспроизводством следует понимать строительство иприобретение основных фондов в размерах, соответствующих сумме начисленногоизноса по действующим производственным основным фондам. В этом случаепроизводится доведение общих размеров основных фондов до их первоначальнойстоимости. Расширенное воспроизводство - это строительство и приобретениеосновных фондов в размерах, превышающих сумму уменьшения основных фондов врезультате их износа. Капитальные вложения непроизводственного назначения связаны состроительством и приобретением объектов непроизводственного назначения(детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, клубов, жилого фонда и т.п.), эксплуатация которых не дает дохода, покрывающего понесенные затраты,в том числе износ. Капитальные вложения характеризуются отраслевой, технологической,воспроизводственной структурой. Отраслевая структура капитальных вложений - это соотношение междуобъемами капитальных вложений по отраслям народного хозяйства. Технологическая структура капитальных вложений - это соотношение междузатратами на приобретение машин и оборудования (активная часть основныхпроизводственных фондов) и на строительно-монтажные работы (пассивная частьосновных производственных фондов). Воспроизводственная структура капитальных вложений отражаетсоотношение между объемами капитальных вложений, направляемых на новоестроительство, реконструкцию и техническое перевооружение, а также нарасширение предприятия. Капитальные вложения, являясь источником какпростого, так и расширенного воспроизводства основных фондов, направляютсяна строительство новых объектов, расширение, техническое перевооружение иреконструкцию действующих предприятий. К новому строительству относитсявозведение предприятий, зданий и сооружений на новых строительных площадкахРасширение действующих предприятий предусматривает затраты на строительствовторой и последующих очередей данного предприятия, а также на строительствои расширение существующих цехов, производств и коммуникаций на еготерритории. Помимо нового строительства и расширения предприятия проводятразличного рода улучшения основных фондов. К улучшениям основных фондовможно отнести техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию,капитальный, текущий ремонты и другие виды, которые позволяют улучшить ихтехнико-экономические показатели, экологию, конкурентоспособностьпродукции, причем с меньшими затратами и при сокращении сроковстроительства в сравнении со строительством новых предприятий. Техническое перевооружение и реконструкция предприятия - прогрессивныеформы обновления основных производственных фондов действующих предприятий Ктехническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономического уровня производства, его механизации иавтоматизации, модернизации и замены устаревшего и физически изношенногооборудования новым, более производительным, а также по совершенствованиюобщего для предприятия хозяйства и вспомогательных служб. Реконструкция действующих предприятий предусматривает переустройствосуществующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающегоназначения, как правило, без расширения зданий и сооружений основногоназначения, и связана с совершенствованием производства и повышением еготехнико-экономического уровня на основе достижений научно-техническогопрогресса. Эффективность осуществляемых капитальных вложений во многом зависит отвоспроизводственной и технологической структуры этих вложений. Улучшениеструктуры капитальных вложений - большой резерв повышения эффективностикапитальных вложений основных производственных фондов. Источниками финансирования капитальных вложений являются такиефинансовые ресурсы предприятия, как средства фонда развития производства,науки и техники и фонда социального развития, создаваемых за счет прибыли,амортизационных отчислений; ресурсов, мобилизуемых в самом строительстве(излишек оборотных средств, прибыль и экономия от снижения стоимостистроительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, экономияот снижения цен на оборудование и др ), ресурсов вышестоящих организаций,ведомственных ресурсов, ассигнований из государственного бюджета, кредитовбанка, заемных средств, полученных на фондовом рынке и т. д. Однако не следует отождествлять понятие «инвестиции» с понятием«капитальные вложения» Инвестиции в данном контексте можно рассматриватькак вложение средств в воспроизводство основных фондов (зданий,оборудования, транспортных средств и т. п. ) Вместе с тем, инвестиции могутосуществляться и в оборотные активы, и в различные финансовые инструменты(акции, облигации и т. п. ), и в отдельные виды нематериальных активов(приобретение патентов, лицензий, «ноу-хау» и т. п.) Следовательно,капитальные вложения являются более узким понятием и могут рассматриватьсялишь как одна из форм инвестиций, но не как их аналог. В процессе капитального ремонта происходит простое воспроизводствоосновных фондов. Капитальный ремонт и модернизация основных фондов могут проводитьсяподрядным и хозяйственным способами При подрядном способе работы ведутсяспециализированными строительными или ремонтными организациями на основедоговора Расчет между подрядчиком и заказчиком за выполненные работы покапитальному ремонту производится путем оплаты счетов с расчетного счетапредприятия за полностью законченные работы по объекту в целом или поотдельным узлам (законченным этапам работ) согласно утвержденным сметам. При хозяйственном способе капитальный ремонт выполняют предприятиясобственными силами с последующим возмещением затрат на основании актаприемки выполненных работ. Хозяйственный способ строительства отличается тем, что предприятиеорганизует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя водном юридическом лице и заказчика, и подрядчика. При этом предприятиесоздает специализированные строительно-монтажные участки, цехи, управления.Иногда они получают свой расчетный счет в банке и обособленные средствапроизводства. В таком случае они превращаются в подрядные организации, ночасто действуют в составе предприятия на правах подразделения. При хозяйственном способе работы выполняются за счет средствпредприятия и оплачиваются не по сметной стоимости объекта, а по плановойсебестоимости. Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый хозспособом,включают заработную плату ремонтных рабочих (наибольший удельный вес),сборы в фонды социального страхования, начисленные на заработную плату,стоимость материалов и запасных частей, топлива, электроэнергии, цеховые иобщезаводские расходы. Капитальный ремонт - способ возмещения частичного износа путем заменыизносившихся узлов машин и оборудования, конструкционных частей зданий исооружений с периодичностью свыше одного года В результате капитальногоремонта замедляется физический износ основных фондов, снижается потребностьв капитальных вложениях на создание новых основных фондов. Необходимость капитального ремонта вытекает из различных сроков службыотдельных деталей, узлов оборудования, машин и других составных частейосновных фондов. Регулярная замена износившихся деталей, узлов и т.д.способствует поддержанию основных фондов в рабочем состоянии. Различаюткомплексный и выборочный капитальные ремонты. Комплексный капитальныйремонт - это ремонт, связанный с остановкой производства. Выборочныйкапитальный ремонт осуществляется без остановки производства. Одновременно с капитальным ремонтом, как правило, производитсямодернизация основных фондов, направленная на устранение не толькофизического, но и морального износа Модернизация основных фондов,находящихся в эксплуатации, направлена на повышение их технического уровняи улучшения экономических характеристик путем внесения изменений,усовершенствований, отвечающих современным научно-техническим требованиям. Различают малую модернизацию и модернизацию комплекса средств трудаМалая модернизация проводится по отдельным видам оборудования и источникомее финансирования, как правило, являются средства амортизационного фонда.Модернизация комплекса средств труда связана с группой оборудования иисточником ее проведения являются средства, предназначенные на капитальныевложения, такие как фонд развития производства, науки и техники,долгосрочные кредиты и т. д. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии и простоговоспроизводства основных фондов на предприятии проводят не толькокапитальный, но текущий и планово-предупредительные ремонты. Текущий ремонт - ремонт, который выполняется с периодичностью доодного года для поддержания работоспособности машин, оборудования, зданий,сооружений. Различают текущий ремонт активной и пассивной части. Текущийремонт активной части - это замена быстроизнашивающихся сменных деталейновыми или восстановленными, устранение неполадок, мелких дефектов. Текущий ремонт пассивной части - это работы по своевременномупредохранению отдельных частей зданий и сооружений. Планово-предупредительный ремонт включает все виды ремонтных работ,осуществляемых в целях профилактики поломок основных фондов Данный видремонта способствует нормальной эксплуатации основных фондов и эффективномуих использованию. Как уже отмечалось, воспроизводство основных фондов имеет две формы: простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основныхфондов соответствуют по величине начисленной амортизации; расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износаосновных фондов превышают сумму начисленной амортизации. Источники финансирования воспроизводства основных фондов могут бытькак собственные, так и заемные. Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют, какправило, долгосрочный характер и осуществляются в виде долгосрочныхинвестиций (капитальных вложений) на новое строительство, на расширение иреконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержкумощностей действующих предприятий. Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех формсобственности имеют возможность регулировать величину и срокифинансирования воспроизводства основных фондов за счет амортизационныхотчислений. Достаточность источников средств для воспроизводства основногокапитала (равно как и оборотного) имеет решающее значение для финансовогосостояния предприятия. Поэтому этот параметр финансового состояния долженпостоянно анализироваться финансовыми службами предприятия. Источником собственных средств предприятия для финансированиявоспроизводства основных фондов является также начисленная амортизация понематериальным активам. Важнейшим источником собственных средств предприятия дляфинансирования воспроизводства основных фондов является прибыль, остающаясяв распоряжении предприятия (чистая прибыль) Направления использованиячистой прибыли предприятия определяют в своих финансовых планахсамостоятельно. К заемным источникам финансирования воспроизводства основных фондовотносятся: кредиты банков, заемные средства других предприятий иорганизаций, средства, полученные от долевого участия в строительстве,бюджетные средства и средства внебюджетных фондов. Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются свесьма ограниченным капиталом, что практически не позволяет им в полномобъеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средстви приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов. Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты натекущую деятельность: реконструкцию, расширение, переформированиепроизводства, выкуп коллективом арендованной собственности и другиемероприятия. Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитногодоговора, заключенного между предприятием и кредитным учреждением (банком).В кредитном договоре определяются условия предоставления и погашениякредита. Как правило, кредит предоставляется на условиях платности,срочности и возвратности. Условием возвратности кредита является егообеспечение под гарантии других предприятий, известных своей финансовойстабильностью, залог недвижимости или других активов предприятия. Источником финансирования воспроизводства основных средств могут бытьтакже заемные средства других предприятий, которые предоставляютсяпредприятию на возмездной или безвозмездной основе. Займы предприятияммогут предоставляться также индивидуальными инвесторами (физическимилицами). Другими источниками финансирования воспроизводства основных средствявляются бюджетные ассигнования из государственного и местных бюджетов, атакже из отраслевых и межотраслевых целевых фондов. Безвозмездноефинансирование из этих источников фактически превращается в источниксобственных средств. Вопрос о выборе источников финансирования капитальных вложенийрешается с учетом многих факторов, стоимости привлекаемого капитала,эффективности отдачи от него, соотношения собственного и заемногокапиталов, определяющего финансовое состояние предприятия; степени рискаразличных источников финансирования, экономических интересов инвесторов икредиторов. 5. Амортизационные отчисления. Назначение амортизации Важным источником воспроизводства основных фондов и нематериальныхактивов предприятия является амортизация К амортизируемому имуществупредприятия относятся объекты длительного, многолетнего использования,участвующие во многих производственных циклах Это основные фонды, включая идолгосрочно арендуемые на условиях финансового лизинга, нематериальныеактивы. Для них характерны следующие черты: их стоимость возмещаетсяпостепенно перенесением на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)амортизационных отчислений; они приобретаются за счет собственногокапитала, нераспределенной прибыли, долгосрочных заемных средств инакопленных амортизационных отчислений. Процесс амортизации можно определить как способ возмещения капитала,затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов, которыепереносят свою стоимость на готовый продукт по частям, в зависимости отпериода физического и морального износа. Физический износ основных фондов - эксплуатационное или естественноеизнашивание основных фондов. Эксплуатационный износ - результат производственного потребления впроцессе эксплуатации основных фондов. Естественный износ - результатразрушающего воздействия природных факторов. Физический износ основных фондов зависит как от сроков и интенсивностиэксплуатации основных фондов, так и от условий их хранения. Величинафизического износа возрастает по мере сокращения остающегося срока службыосновных фондов. Стоимость износа принимается в сумме, равной начисленнойамортизации фондов. Моральный износ основных фондов - постепенная утрата средствами трудасвоей первоначальной стоимости независимо от степени утраты ими технико-производственных свойств. Различают две формы морального износа основныхфондов. Первая форма возникает в результате роста производительности трудав отраслях промышленности, где они производятся, и удешевления средствтруда того же вида. Вторая форма морального износа основных фондов связанас появлением новой, более производительной и экономичной техники. Главныйпуть .уменьшения потерь общества от морального износа основных фондов -более полное, интенсивное их использование. Для возмещения износа на предприятии образуется амортизационный фонд. Амортизационный фонд - это фонд денежных средств, в которомаккумулируются амортизационные отчисления (амортизация) после продажипродукции. Его величина зависит от стоимости основных фондов, их состава,структуры и норм амортизационных отчислений. Под амортизацией основных фондов и нематериальных активовподразумевается постепенное возмещение затрат на их приобретение,изготовление или улучшение в пределах установленных норм амортизационныхотчислений. Амортизационные отчисления уменьшают скорригированный валовой доходпредприятия и не могут быть изъяты полностью или частично в бюджеты илииные централизованные фонды без согласия предприятия. По непроизводственным основным фондам также начисляется износ поустановленным нормам амортизации, но он не уменьшает скорригированныйваловой доход предприятия. Амортизации подлежат затраты на: 1) приобретение .основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования; 2) затраты на приобретение племенного скота; 3) приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений доначала плодоношения; 4) самостоятельное изготовление основных фондов для собственныхпроизводственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платыработникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов; 5) проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и другихвидов улучшения основных фондов; 6) улучшение качества земель, не связанных со строительством. Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовыхрасходов предприятия затраты на: 1) приобретение и откорм продуктивного скота; 2) выращивание многолетних плодоносящих насаждений; 3) приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях ихдальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качествекомплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенныхдля дальнейшей продажи другим лицам; 4) содержание основных фондов, которые находятся на консервации. Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующихисточников финансирования: 1) расходы бюджетов на строительство и содержание сооруженийблагоустройства и жилых зданий, приобретение и хранение библиотечных иархивных фондов; 2) расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорогобщего пользования; 3) затраты на приобретение и хранение Национального архивного фондаУкраины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится засчет бюджетов, библиотечных и архивных фондов; 4) расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных фондов. Под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальныеактивы, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия. Ктаким непроизводственным фондам относятся: капитальные активы (либо их структурные компоненты), подпадающие подопределение группы 1 основных фондов, включая арендованные; капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основныхфондов, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используютсядля обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих подопределение группы 1 основных фондов либо изъятые из места веденияхозяйственной деятельности предприятия и переданные в безвозмездноепользование предприятием, не осуществляющим хозяйственную деятельность,связанную с получением прибыли. Однако начисление износа по непроизводственным фондам можетосуществляться за счет собственных средств предприятия. Таким образом, амортизация (амортизационные отчисления) - этоперенесенная на готовую продукцию часть первоначальной (восстановительной)стоимости основных фондов и нематериальных активов, которая совершаетсамостоятельное движение и аккумулируется в амортизационном фонде. Экономическое содержание амортизации состоит в том, что средстваамортизационного фонда являются источником возмещения выбывших вследствиефизического и морального износа основных фондов, то есть из этого фондапроисходит воспроизводство основных фондов. Кроме того, так как амортизационные отчисления накапливаютсяпостепенно, а расходуются на восстановление основных фондов единовременно,лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до моментазамены выбывающих основных фондов является временно свободной и служитдополнительным источником расширенного воспроизводства. Техническийпрогресс создает дополнительные возможности расширенного воспроизводства засчет фонда амортизации, так как та же денежная сумма воплощается в болеесовершенных средствах труда. Поэтому с увеличением объема основных фондов и ускорением техническогопрогресса роль амортизации как источника финансирования расширенноговоспроизводства возрастает. Кроме того, амортизация является важным рычагом экономической политикигосударства, стимулирующим технический прогресс, увеличение нагрузки наосновные фонды, экономию ремонтных ресурсов. 6. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислении Сумма амортизационных отчислений определяется как суммыамортизационных отчислений, начисленные по группам 1, 2 и 3 основных фондови нематериальным активам. Начисление амортизации производится путем применения норм амортизациик балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода. Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетногопериода рассчитывается по формуле: ОФБ(а) = ОФБ(а-1) + ОФП(а-1) - ОФВ(а-1) - АФ(а-1), где ОФБ(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, ОФБ(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному, ОФП(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, втечение периода, предшествующего отчетному, ОФВ(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному, АФ(а-1) - сумма амортизационных отчислении, начисленных в периоде, предшествующем отчетному. Предприятия всех форм собственности имеют право применять ежегоднуюиндексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальныхактивов на коэффициент индексации, который определяется по формуле: Ки = [И(а-1) - 10] : 100, где И(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится. В случае, если предприятие применило коэффициент индексации, то онополучает капитальный доход в сумме, которая равняется разнице междубалансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов(нематериальных активов), определенной на начало отчетного года сприменением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группыосновных фондов (нематериальных активов) до такой индексации. Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходовпредприятия отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертойпроцента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов(нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы(нематериального актива). При использовании ускоренного метода амортизации коэффициентиндексации не применяется. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определениегруппы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или ихструктурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовыхстоимостей отдельных объектов такой группы. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определениегрупп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующейгруппы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию такихосновных фондов. При этом отдельный налоговый учет балансовой стоимостииндивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основныхфондов группы 2 или группы 3, не ведется. Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основныхфондов устанавливается Министерством финансов Украины. Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится додостижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогомминимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается всостав валовых расходов по результатам соответствующего отчетного периода,а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижениябалансовой стоимостью группы нулевого значения. Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод,согласно которому каждый отдельный вид нематериального активаамортизируется равными долями, исходя из его первоначальной стоимости, сучетом индексации в течение срока, который определяется предприятиемсамостоятельно, исходя из срока полезного использования такихнематериальных активов или срока хозяйственной деятельности предприятия, ноне более 10 лет непрерывной эксплуатации. Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточнойстоимостью нематериального актива нулевого значения. В случае приобретения основных фондов балансовая стоимостьсоответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения иввода в эксплуатацию с учетом транспортных, таможенных и страховыхплатежей, а также иных затрат, понесенных в связи с таким приобретением,без учета уплаченного налога на добавленную стоимость. В случае самостоятельного изготовления основных фондов для собственныхнужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондовувеличивается на сумму всех производственных затрат, связанных с ихизготовлением и вводом в эксплуатацию, а также затрат на изготовлениеосновных фондов, имеющих иные источники финансирования, без учетауплаченного налога на добавленную стоимость. При выводе из эксплуатации основных фондов в связи с их продажейбалансовая стоимость группы уменьшается на сумму дохода от продажи такихосновных фондов без учета суммы налога на добавленную стоимость. В случае,когда сумма дохода от продажи основных фондов равна или превышаетбалансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимостьприравнивается к нулю. При выводе из эксплуатации основных фондов группы 1 в связи с ихликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией ипереводом на консервацию по решению Кабинета Министров Украины до окончаниясрока амортизации балансовая стоимость таких основных фондов для целейамортизации приравнивается к нулю. В случае вывода из эксплуатации отдельных основных фондов, входящих вгруппы 2 и 3, в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом,реконструкцией, модернизацией или переводом на консервацию по решениюКабинета Министров Украины до окончания срока амортизации балансоваястоимость соответствующей группы основных фондов не изменяется. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов неуменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляютсяарендодателем в оперативную аренду. После определения балансовой стоимости основных фондов в целяхисчисления суммы амортизационных отчислений применяют нормы амортизацииНормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовойстоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода вследующих размерах. Таблица 1. Квартальные нормы амортизационных отчислении, %|Группа |Период 1997-2003 гг. |с 2004 г. ||1 |1,25 |2,0 ||2 |6,25 |10,0 ||3 |3,75 |6,0 ||4 |- |15,0 | В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения впроизводство научно-технических достижений и повышения заинтересованностипредприятий в обновлении активной части основных фондов предприятия имеютправо применять ускоренную амортизацию. Это метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками, полноговозмещения затрат предприятия на приобретение, изготовление, улучшениеосновных фондов. Предприятие может самостоятельно принять решение о примененииускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после 1января 1997 года по следующим нормам: Таблица 2. Нормы ускоренной амортизации|Год эксплуатации |Годовая норма амортизации ||1 и год эксплуатации |15% ||2 и год эксплуатации |30% ||3-й год эксплуатации |20% ||4 и год эксплуатации |15% ||5 и год эксплуатации |10% ||6 и год эксплуатации |5% ||7 и год эксплуатации |5% | Ускоренную амортизацию не могут применять предприятия, выпускающиепродукцию (товары, работы, услуги), на которую введено государственноерегулирование цен (тарифов) и пред приятия, которые признаны занимающимимонопольное положение на рынке Украины. В случае применения метода ускоренной амортизации учет таких основныхфондов ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисленияначисляются на балансовую стоимость, которая равняется их первоначальнойстоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением такихфондов. Следует отметить, что в новой редакции Закона Украины «Оналогообложении прибыли предприятий» отсутствует пункт о проведениипредприятиями ускоренной амортизации. Если предприятие проводит текущий и капитальный ремонты,реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или иные видыулучшения основных фондов, то оно имеет право в течение отчетного годаотнести на валовые расходы производства и обращения часть фактическихзатрат на проведение всех видов ремонта, ре конструкции, модернизации,технического перевооружения и иных видов улучшения основных фондов в сумме,которая не должна превышать 5% совокупной балансовой стоимости группосновных фондов на начало отчетного года. Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличениебалансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3, балансовой стоимостикаждого объекта группы 1. На них начисляются амортизационные отчисления понормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов. В случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает илипозволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга(аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимостьсоответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенныхулучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансоваястоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимостифактически проведенных его улучшений. 7. Эффективность использования основных производственных фондов При оценке эффективности использования предприятием основных фондов,анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующихпринципиальных положений: функциональная полезность основных фондов сохраняется в течение рядалет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены вовремени; момент физической замены (обновления) основных фондов не совпадает смоментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнутьпотери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; эффективность использования основных фондов оценивается по-разному взависимости от их вида, принадлежности, характера участия впроизводственном процессе, а также назначения. Поскольку основные фондыобслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но исоциально-бытовую, эффективность их использования определяется не толькоэкономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами. Общим показателем эффективности использования основныхпроизводственных фондов в народном хозяйстве является размер валовоговнутреннего продукта на 1 грн. фондов, т. е. показатель фондоотдачи. При определении показателя эффективности использования основныхпроизводственных фондов большое значение имеет методика исчисления наличияосновных производственных фондов. Основные производственные фонды вводятсяв эксплуатацию в течение года не равномерно, следовательно, можно завышатьили занижать показатель фондоотдачи, если рассчитывать его на начало иликонец года Поэтому при расчете принято исходить из среднегодовойпервоначальной стоимости основных производственных фондов. Для конкретного предприятия фондоотдача определяется как отношениеобъема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основныхпроизводственных фондов и показывает, сколько продукции получаетпредприятие с каждой гривны, вложенной в основные фонды. Повышение фондоотдачи может быть достигнуто на основе внедрения новойтехники и передовой технологии, увеличения коэффициента сменностиоборудования, устранения внеплановых простоев машин и оборудования, заменыи модернизации устаревшего оборудования, снижения трудоемкости продукции,улучшения качества продукции и устранения брака, быстрейшего освоенияпроектной мощности новых предприятий, агрегатов, машин и оборудования,усиления экономического воздействия и материального стимулирования залучшее использование основных фондов. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, она характеризуетвеличину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 грн.продукции. 1 Fотд =, Feгде Fe - фондоемкость. Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же единицах измерения,что и объем продукции. Фондоотдача во многом зависит от достигнутого уровняпроизводительности труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношениетемпов их роста обязательное условие повышения эффективностииспользования основных производственных фондов. Единство этих показателейможет быть выражено формулой: Fв Fотд =, W где Fотд - фондоотдача; Fв - фондовооруженность труда; W - производительность труда. Превышение темпов роста фондовооруженности над темпами ростапроизводительности труда снижает фондоотдачу, что типично для экстенсивногопути развития. Фондовооруженность труда - показатель, характеризующий степеньоснащенности труда основными производственными фондами. Определяется данныйпоказатель делением среднегодовой стоимости основных производственныхфондов на среднесписочную численность промышленно-производственногоперсонала предприятия. Системообразующим принципом формирования финансовых показателей,характеризующим использование основных фондов, является определениеконкретных потребностей управления предприятия и содержания принимаемыхуправленческих решений. Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использованияосновных фондов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета,отлаженности систем регистрации операций с основными фондами, полнотызаполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетнымклассификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубиныразработки и ведения регистров аналитического учета. На основе баланса производственных фондов можно вывестивзаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процессаобновления основных производственных фондов: Ок = Он + ОФн - ОФв , где Ок - производственные фонды на конец года; Он - производственные фонды на начало года; ОФн - производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году); ОФв - производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году). На основе приведенного равенства рассчитываются следующие показатели: 1) индекс роста основных производственных фондов (Кр): Ок Кр = * l00% ; Он 2) коэффициент обновления основных фондов (Ко). Данный показательхарактеризует отношение стоимости новых, введенных в эксплуатацию, основныхфондов за отчетный период к стоимости основных фондов на конец года иопределяется по формуле: ОФн Ко = ; Ок 3) коэффициент прироста основных фондов (Кп). Этот показатель показываетрост основных фондов за данный период в результате обновления иопределяется по формуле Он - ОФв Кп = ; Ок 4) коэффициент интенсивности обновления основных производственных фондов(Ки). Данный показатель характеризует темпы технического прогресса напредприятии. ОФв Ки = . Офн При этом, если темпы ввода основных фондов и производственныхмощностей намного выше темпов их выбытия, то это ведет к старениюприменяемой техники (увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования заэкономически целесообразные пределы); 5) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов(Км). Этот показатель характеризует долю новых фондов по отношению кначальному уровню: ОФн Км = ; Он 6) средний срок эксплуатации основных фондов (Т). Данный показательхарактеризует техническое состояние оборудования косвенно через еговозрастной состав: ?Ti * Vi Т =, 100где Т - средний срок эксплуатации данной группы оборудования; Ti - середина возрастного интервала по группе оборудования; Vi - доля или удельный вес каждой возрастной группы по данному виду оборудования; 7) коэффициент выбытия основных фондов (Кв). Показатель характеризуетдолю выбывших из-за ветхости и износа основных фондов из имеющихся наначало года и определяется по формуле: ОФв Кв = ; Он Коэффициенты обновления, прироста и выбытия основных фондовисчисляются как по всем основным фондам, так и по отдельным группам; 8) коэффициент годности основных фондов (Кг). Данный показательхарактеризует отношение остаточной стоимости к первоначальной стоимостиосновных фондов и определяется по формуле: ОФо ОФп - Из Кг = * 100% или Кг = * 100%; ОФп ОФп где Из - сумма износа; ОФо - остаточная стоимость основных фондов; ОФп - первоначальная стоимость основных фондов; 9) коэффициент износа основных фондов (Киз). Данный показательхарактеризует степень изношенности основных фондов и определяется поформуле: Из Киз = * 100. ОФп Синтетическим показателем, характеризующим полноту вовлеченияоборудования в производственный процесс и использование сменного фондавремени, является коэффициент сменности Он характеризует количество сменработы оборудования в течение суток Чаще всего этот показатель исчисляетсякак отношение общего числа отработанных оборудованием смен к количествуединиц установленного оборудования. Увеличение объема продукции (?Q) за счет повышения коэффициентасменности рассчитывается по формуле: Ксм(р) * Qф ?Q = - Qф, Ксм(ф)где Ксм(р) - расчетный коэффициент сменности; Ксм(ф) - фактический коэффициент сменности; Оф - фактический объем выпускаемой продукции (грн.). Повышение коэффициента сменности дает возможность увеличить объемпродукции без дополнительных капиталовложений, что особенно актуально всовременных условиях хозяйствования.