Аналіз й оптимізація витрат підприємства на виробництво продукції (стр. 5 из 16)
Аналіз собівартості цементу здійснюється з метою дослідження резервів зниження витрат на його виробництво і реалізацію.
2.2. Аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції та собівартості по калькуляційних статтях
При аналізі собівартості в першу чергу вивчається правильність її формування. На аналізованому підприємстві собівартість цементу формується відповідно до Положення про склад витрат, а також змінами і доповненнями до нього.
Після перевірки правильності формування собівартісті продукції розглядається динаміка загальної суми витрат як в цілому, так і в розрізі елементів і статей витрат, що дозволяє прослідити за зміною рівня окремих витрат, що відбулися в результаті зміни в технікі, технології і організації виробництва.
Для оцінки виконання плану по собівартості продукції розглянемо таблицю, складену на базі цементного заводу (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Витрати на виробництво цементу
| Елементи витрат | Сума, тис. грн. | Структура витрат, % ! | |||||
| План | Факт ' І | +/- | План І | Факт І | +/- | ||
| Матеріальні витрати | 29324 | 28987 | -337 | 74,8 | 75,5 | +0,7 | |
| Заробітна плата | 1019 | 943 | -76 | 2,6 | 2,5 | -0,1 | |
| Відрахування на соціальне страхування | 393 | 363 | -30 | 1,0 | 0,9 | -0,1 | |
| Амортизація основних засобів | 5920 | 5913 | -7 | 15,1 | 15,4 | +0,3 | |
| Інші витрати | 2547 | 2187 | -360 | 6,5 | 5,7 | -0,8 | |
| Повна собівартість | 39203 | 38393 | -810 | 100 | 100 | -2 | |
| Зокрема: - змінні витрати - постійні витрати | 32146 7057 | 30720 7673 | -1426 +616 | 82,0 18,0 | 80,0 20,0 | -2,0 +2,0 | |
Дані табл. 2.1 покатують, що в цілому фактичні витрати підприємства на виробництво продукції склали 38393 тис. грн. Це нижче за суму повної собівартості, передбаченої планом на 810 тис. гри. або на 2,1% (810/38393*100).
Зниження відбулося по всіх видах і особливо по матеріальних витратах і інших витратах. Змінилася декілька і структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат і амортизації основних засобів, а частка зарплати та інших витрат зменшилася (рис. 2.1).
Приведена фактична структура витрат дозволяє зробити висновок, що дане виробництво є матеріаломістким. Отже, важливим напрямом зниження витрат на виробництво є пошук резервів по скороченню матеріальних витрат.
Рис. 2.1. Структура витрат на виробництво цементу за 2008 рік
Загальна сума витрат може змінитися через обсяг випуску продукції в цілому по підприємству (VBПобщ), її структури (Удi), рівня змінних витрат на одиницю продукції (b1) і суми постійних витрат на весь випуск продукції (А) та розраховується відповідно до формули (1.4).
Початкові дані для розрахунку впливу цих чинників наведені в табл. 2.2.
З табл. 2.2 видно, що у зв'язку зі зменшенням випуску продукції в умовно-натуральному вираженні на 6% (IВП = 0,94) сума витрат зменшилася на 1929тис.грн. (37 274-39 203).
Структура продукції залишилась незмінною.
Через підвищення рівня питомих змінних витрат загальна сума витрат збільшилася на 502тис. грн. (37 776-37 274).
Постійні витрати підвищились на 616 тис.грн. (38 392-37 776).
Таким чином, загальна сума витрат на виробництво продукції зменшилася за отчетгий період на 810тис.грн. (39203-38393).
Таблиця 2.2
Початкові дані для аналізу чинника загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції
| Показник | Сума, тис, грн, | Чинники зміни витрат | |||
| Об’єм випуску продукції | Структура продукції | Змінні витрати | Постійні витрати | ||
Планова собівартість:  | 39203 | t0 | t0 | t0 | t0 |
За планом, перерахованому або фактичний об'єм виробництва продукції звітнього періоду при зберіганні її базової структури:  | 37274 | t1 | t0 | t0 | t0 |
За базовим рівнем на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі в звітному періоді:  | 37274 | t1 | t1 | t0 | t0 |
Звітного періоду при базовому рівні постійних витрат:  | 37776 | t1 | t1 | t1 | t0 |
Фактична собівартість:  | 38393 | t1 | t1 | t1 | t1 |
Таким чином, загальна сума витрат на виробництво продукції зменьшилася за звітний період порівняно з планом на 810 тис. грн. (39203-38393), або на –2,1 %, зокрема у зв'язку з невиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному виразі на 6% (IВП =0,94) сума витрат знизилася на 1929 тис. грн. або на 4,92% (1929/39203 * 100), а за рахунок підвищення рівня питомих змінних витрат допущена перевитрата витрат на виробництво продукції на суму 502тис. грн. або 1,28% (502/39203*100), а також підвищення постійних втрат в порівнянні з планом на суму 617 тис. грн. або на 1,57% (617/39203 * 100). Таким чином через підвищення собівартості продукції загальна сума витрат знизилася тільки на 2% (4,92-1,28-1,57).
Для глибшого вивчення причин відхилення фактичної собівартості від планової розглянемо постатейний аналіз витрат виробництва.
Ефективність використання матеріальних і трудових ресурсів з найбільшою повнотою розкривається при вивченні собівартості продукції по статтях витрат. Постатейна форма віддзеркалення витрат при калькулюванні собівартості підвищує аналітичні можливості цього показника і робить сам аналіз дієвим і цілеспрямованим, а також дозволяє аналізувати витрати не тільки по напрямах витрат, але і по місцях їх виникнення. Виділення місця винекнення витрат в аналізі дає можливість судити не тільки про економію або перевитрату при виробництві продукції, але і якості керівництва і організації оботи окремих ділянок.
В процесі аналізу слід перш за все вивчити динаміку собівартості однієї тонни цементу шляхом порівняння питомої ваги витрат в динаміці витрат за попередні роки. Таке зіставлення показує, як змінилася структура витрат і яка спостерігається тенденція - зростання або зниження питомої ваги витрат по окремих статтях витрат.
Приведені дані табл. 2.3 свідчать, що з року в рік структура витрат на виробництво цементу змінюється: підвищується питома вага витрат на паливо і енергію на технологічні потреби, а по решті статей собівартості питомі витрати знижуються.
Наступний етап аналізу - вивчення виконання плану і визначення впливу чинників на зміну собівартості однієї тони цементу.
Собівартість однієї тони цементу безпосередньо залежить від впливу наступних чинників першого порядку:
зміни об'сму випуску продукції;
зміни суми постійних витрат;
зміни рівня питомих змінних витрат. [47, с. 247]
Таблиця 2.3
Динаміка структури витрат на виробництво однієї тони цементу
| Статті витрат | 2006 р.% | 2007 р.% | 2008 р.% |
| Сировина і матеріали | 25,9 | 24,8 | 22,8 |
| Паливо на технологічні цілі | 33,1 | 35,2 | 37,9 |
| Енергія на технологічні цілі 1 | 8,4 | 10,5 | 12,8 |
| Зарплата з відрахуваннями на соціальні потреби | 1,8 | 1,6 | 1,5 |
| Витрати на утримання і експлуатацію обладнання | 18,2 | 16,4 | 13,7 |
| Загальновиробничі витрати | 2,8 | 2,6 | 2,5 |
| Адміністративні витрати | 6,2 | 5,4 | 5Л |
| Витрати на збут | 3,6 | 3,5 ! | 3,6 |
| Повна собівартість | 100 | 100 і __ .... _.............. ; | 100 |
Вплив чинників першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою моделі чинника (1.8).
Залежність собівартості одиниці продукції від даних факторів показана на рис.1.3
Використовуючи цю модель та дані табл. 2.4, зробимо розрахунок впливучинників на зміну собівартості методом ланцюгової підстановки.