Загальна сума матеріальних витрат на виробництво однієї тонни цементу залежить від впливу двох чинників першого порядку: зміни норми витрати матеріалів (N); зміни собівартості однієї одиниці відповідного виду матеріальних ресурсів (Ц).
Розрахунок впливу чинників на зміну суми матеріальних витрат виробляється по моделі:
МЗ=N*Ц
Розрахувати вплив розглянутих чинників на зміну суми матеріальних витрат можна будь-яким способом: ланцюгових підстановок, абсолютних і відносних різниць. Розглянемо порядок розрахунку впливу вказаних чинників способом абсолютних різниць:
∆МЗ = ∆МЗ(И) + ∆МЗ(ц); (2.1)
∆МЗ(N)=(N1-N0)*Ц0; (2.2)
∆МЗ(ц)= N1*(Ц1-Ц0). (2.3)
Розрахунок впливу чинників на зміну питомих матеріальних витрат способом абсолютних різниць приведений в табл. 2.7. Дані табл. 2.7 показують, що на аналізованому підприємстві допущена перевитрата сировини і матеріалів на випуск однієї тони цементу на 3,2 грн. або на 6,7% (3,2/47,92 -100), зокрема за рахунок:
Зниження норми витрати матеріалів на одну тону цементу досягнута економія матеріальних витрат на суму 2,72 грн. або на 5,7% (2,72/47,92 * 100), зокрема по гранульованому шлаку – на 0,96 грн. або на 2% (0,96/47,92 * 100), гіпсу-добавці – на 0,06 грн. або на 0,1% (0,06/47,92*100), колчедановим огаркам – на 0,08 грн. або на 0,2% (0,08/47,92 * 100), паливу на технологічні цілі – на 1,22 грн. або на 2,6% (122/47,92 * 100), енергії на технологічні цілі – на 0,28 грн. або 0,6% (0,28/47,92 * 100). При цьому найбільша економія досягнута по паливу на технологічні цілі у зв'язку з вдосконаленням технологічного процесу.
За рахунок підвищення ціни заготівель сировини і матеріалів одержана перевитрата на суму 5,92 грн. або на 12,4% (5,92/47,92*100), зокрема по гранульованому шлаку – на суму 0,9 грн. або на 1,8% (0,9/47,92*100), гіпсу-добавці – на 0,04 грн. або на 0,1% (0,04/47,92 * 100), колчедановим огаркам – на 0,66 грн. або на 1,3% (0,66/47,92 * 100), гіпсу - з відсівом – на 0,12 грн. або на 0,2% (0,12/47,92 * 100).
Визначимо вплив розглянутих чинників на зміну собівартості фактичного випуску цементу (545 200тон).
Загальна сума матеріальних витрат на фактичний випуск цементу:
по плановій калькуляції 545200 * 47,92= 26 125 984 гри;
фактично 545200 * 51,12 = 27 870 624 грн.;
Отже фактична сума матеріальних витрат на 1 744 640 грн. (27870624 -26125984) вища за суму планових витрат.
Вплив чинників на зміну загальної суми матеріальних витрат на фактичний випуск цементу:
зниження норм витрат матеріалів на одну тону цементу:
545200 *(-2,72) = -1482944 грн.
підвищення собівартості заготівлі
545200 * (+5,92) = +3227584 грн.
Перевірка: +3227584- 1482944 = +1744000 грн.
Таким чином, значна перевитрата прямих матеріальних витрат відбулася з не залежних від підприємства причин, оскільки в звітному році ціни і тарифи на куповані зі сторони сировину і матеріали виявилися вище планових. Особливо останніми роками спостерігасться значне зростання цін на паливо (природній газ), а також на його транспортування.
Економне витрачання фонду заробітної платні є одним з найважливіших чинників зниження собівартості продукції і збільшення прибутку. Загальний фонд заробітної платні включає кошти на оплату праці, промислово-виробничого персоналу, непромислового складу і працівників необлікового складу. Основну питому вагу фонду на аналізованому підприємстві складає заробітна плата виробничих робітників. Тому аналіз розрахунку цієї частини загального фонду заробітної платні має найбільше значення. Заробітна плата інших категорій промислово-виробничого персоналу включається до складу комплексної статті собівартості.
Таблиця 2.7
Розрахунок впливу чинників на суму прямих матеріальних витрат на одну тону цементу
| Матеріали | Витрати сировини за планом | Фактичні витрати сировини | Відхилення від плану | ||||||
| Питома норма витрат | Ціна одиниці, грн. | Сума на одиницю, грн. | Питома витрата | Ціна одиниці, грн | Сума на одиницю, грн. | Загальне | У тому числі за рахунок | ||
| Норми | Ціни | ||||||||
| Крейда, глина | 1,8 | 4,52 | 8,136 | 1,8 | 4,5 | 8,1 | -0,04 | - | -0,04 |
| Гранульований шлак | 0,1 | 47,6 | 4,76 | 0,08 | 58,76 | 4,7 | -0,06 | -0,96 | +0,9 |
| Гіпс добавка | 0,01 | 32,0 | 0,32 | 0,008 | 37,5 | 0,3 | -0,02 | -0,06 | +0,04 |
| Колчеданові огарки | 0,025 | 28,8 | 0,72 | 0,0022 | 59,1 | 1,3 | +0,58 | -0,08 | +0,66 |
| Гіпс | 0,03 | 28,66 | 0,86 | 0,03 | 52,66 | 0,98 | +0,12 | - | +0,12 |
| Опока-добавка | 0,04 | 4,0 | 0,16 | 0,012 | 5,0 | 0,06 | -0,1 | -0,12 | +0,02 |
| Паливо | 0,2 | 121,3 | 24,26 | 0,19 | 140,42 | 26,68 | +2,42 | -1,22 | +3,64 |
| Енергія | 75,0 | 0,116 | 8,7 | 72,6 | 0,124 | 9,0 | +0,3 | -0,28 | +0,58 |
| Разом | - | - | 47,92 | - | - | 51,12 | +3,2 | -2,72 | +5,92 |
Організація заробітної платні робітників на цементному заводі заснована на тарифній системі, що забезпечує єдність в принципах організації заробітної плати і оцінці якості праці. Вище оплачується праця робітників, зайнятих на важких роботах, а також роботах з особливо шкідливими умовами праці. Основними формами оплати праці на підприємстві є відрядна і погодинна.
Розміри премій, винагород і інших виплат стимулюючого характеру встановлені підприємством самостійно, що зафіксоване в колективному договорі і статуті підприємства.
В рамках даного питання буде розглянута методика аналізу прямих трудових витрат на одну тону цементу.
У калькуляції собівартості цементу пряма заробітна плата виробничих робітників представлена двома статтями: основна заробітна плата виробничих робітників і додаткова.
У статтю «основна заробітна плата виробничих робітників» на підприємстві включають оплату за відпрацьований час по тарифних ставках і відрядних розцінках; премії робітникам, доплати за роботу в нічний час і не звільненим бригадирам за керівництво бригадою, а також кваліфікованим робітникам за навчання учнів. У основну заробітну плату, крім того, включаються доплати за відхилення від встановлених технологією умов роботи і оплату браку не з вини робітників. По цій статті калькуляції враховується заробітна плата робітників, зайнятих безпосередньо виготовленням продукції в основному виробництві - сировинному цеху, цеху розмолу та випалення.
До складу додаткової заробітної плати включають: оплату відпусток, компенсації за невикористану відпустку, оплату за виконання державних і суспільних обов'язків, вихідну допомогу при скороченні штатів та інше.
Для аналізу прямих трудових витрат розглянемо показники табл. 2.8, складеної за даними калькуляції собівартості однієї тони цементу (табл. 2.3).
Таблиця 2.8
Прямі трудові витрати на одну тону цементу
| Показники | План | Факт | Відхилення (+,-) |
| Основна заробітна платня виробничих робітників | 0,9 | 0,72 | -0,18 |
| Додаткова заробітна платня | 0,1 | 0,06 | -0,04 |
| Разом прямих трудових витрат | 1,0 | 0,78 | -0,22 |
За приведеними даними аналізованого підприємства трудові витрати на одну тону цементу складають: за планом - 1,0 грн., фактично - 0,78 гри. Фактичні витрати на заробітну платню нижчі за витрати, передбачені в плані на 0,22 грн. або на 22%, зокрема по основній заробітній платні на 0,18 грн. або 18%, додатковій заробітній платні 0,04 грн. або 4%. Найбільша економія трудових витрат досягнута за рахунок зниження витрат на основну заробітну плату виробничих робітників. Далі необхідно виявити причини, що викликали це відхилення, шляхом проведення аналізу чинника. Сума основної заробітної плати виробничих робітників залежить від впливу двох чинників: зміни питомої трудомісткості продукції; зміни рівня середньогодинної оплати праці за одну людино-годину. Зв'язок між перерахованими показниками підтверджується формулою: