Рекомендации предприятию. В данном случае можно рекомендовать вообще отказаться от использования 21 счета, а учет затрат вести в разрезе цехов с использованием субсчетов 20 счета. Для учета работы цеха по производству стеклопакетов целесообразно открыть отдельный субсчет счета 20. Это позволит создать более адекватную аналитику, применимую в случае использования стеклопакетов как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
| Пример 3 Предприятие специализируется на производстве столярных изделий из дуба и сосны. По численности работников предприятие относится к категории субъектов малого предпринимательства. Основываясь на этом, бухгалтер осуществляет списание материалов на производство по факту приобретения. Таким образом, предприятие не отражает в учете фактическое движение материалов, не получает данных для калькулирования себестоимости единицы продукции, не имеет незавершенного производства. Следовательно, можно говорить о полном отсутствии информации, необходимой для принятия управленческих решений. При этом страдает и налоговый учет. Помимо искажения показателей по счетам бухгалтерского учета и, соответственно, данных для исчисления налога на имущество, теряется возможность обоснования правомерности списания материалов на расходы в целях исчисления налога на прибыль. |
Основные положения (п.п. 85, 89–93) называют три метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.
Для нормативного метода основой учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца, которые используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.
При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).
В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:
а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;
б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.
Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.
Рекомендации предприятию. Необходимо отказаться от неточного и малоинформативного метода «котлового» учета затрат. Предприятие должно силами технического отдела совместно с бухгалтерией разработать нормативы расходования сырья и материалов на производство единицы продукции, согласно номенклатуре выпускаемых изделий. Оценка фактической себестоимости индивидуальных заказов — основной категории продукции предприятия (позаказный метод) — должна осуществляться исходя из общей суммы затрат на производство изделий, являющихся предметом договора с заказчиком. Необходимо обратить особое внимание на правильное оформление первичной документации, которая подтверждает факт отпуска в производство сырья и материалов, количество которых определяется внутренней нормативной документацией и технологическими картами заказа.
Выводы
Права поговорка о том, что «новое — это хорошо забытое старое». В отсутствие обновленных нормативных актов, регламентирующих порядок производственного учета, не возбраняется использовать принятые в прошлые периоды положениям с тем, чтобы почерпнуть отдельные принципы, сохранившие свое значение в новых условиях финансово-хозяйственной деятельности, и на их основе создать внутрипроизводственные документы, регламентирующие организацию управленческого и бухгалтерского учета.
[1]Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»
("Справочник экономиста" №4 2003) #858