2.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат
Группировка затрат по элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).
Таблица 2 – Анализ затрат по элементам ОАО «Пожтехника»
| Элементы затрат | За 2009 год | По плану на 2010 год | Фактически за 2010 год | Изменение фактических удел. весов за 2010 г. по сравнению | ||||
| сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | с 2009 годом, % (гр.6-гр.2) | с планом , % (гр.6-гр.4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Материальные затраты | 126573 | 43,9 | 132368 | 44,7 | 135871 | 45,5 | +1,6 | +0,8 |
| Продолжение таблицы 2 | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Затраты на оплату труда | 69344 | 24,1 | 72124 | 24,3 | 70895 | 23,8 | -0,3 | -0,5 |
| Отчисления на социальные нужды | 27737 | 9,6 | 28736 | 9,7 | 28021 | 9,4 | -0,2 | -0,3 |
| Амортизация основных ф-в | 19741 | 6,8 | 18252 | 6,2 | 17643 | 5,9 | -0,9 | -0,3 |
| Прочие затраты | 44957 | 15,6 | 44949 | 15,1 | 45872 | 15,4 | -0,2 | +0,3 |
| Итого | 288352 | 100 | 296429 | 100 | 298302 | 100 | ||
Исходя из данных представленной таблицы, мы видим, что наибольшая доля затрат приходится на материальные затраты (45,5%) и на затраты по оплате труда (23,8%). Следовательно, нужно обратить особое внимание именно на эти элементы при выявлении резервов снижения себестоимости продукции. В отчетном периоде произошло увеличение удельного веса материальных затрат на 1,6 %, хотя относительно плановых показателей увеличение было в два раза меньшим, только 0,8 %. В тоже время удалось снизить долю затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, хотя в абсолютных величинах затраты на оплату труда увеличились, но в меньшем размере, чем это было запланировано. Также произошел рост прочих затрат вместо запланированного снижения.
2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы.
Таблица 3 – Анализ затрат по статьям калькуляции ОАО «Пожтехника»
| Статья затрат | 2009 год | 2010 год | Изменение 2010 г. от 2009 г. | |||
| тыс.руб. | уд.вес, % | тыс.руб. | уд.вес, % | тыс.руб. | % | |
| Материалы (за минусом возвратных отходов) | 93664 | 32,5 | 96628 | 32,4 | +2964 | +3,2 |
| Комплектующие | 32909 | 11,4 | 39243 | 13,1 | +6514 | +19,2 |
| Заработная плата основных работников | 69344 | 24,0 | 70895 | 23,7 | +1551 | +2,2 |
| Отчисления на социальные нужды | 27737 | 9,6 | 28021 | 9,4 | +284 | +1,0 |
| Цеховые расходы | 38819 | 13,5 | 39379 | 13,2 | +560 | +1,4 |
| Общепроизводственные расходы | 25879 | 8,9 | 24136 | 8,1 | -1743 | -6,7 |
| Продолжение таблицы 3 | ||||||
| Производственная себестоимость | 288352 | 99,9 | 298302 | 99,9 | +9950 | +3,5 |
| Внепроизводственные расходы | 192 | 0,1 | 218 | 0,1 | +26 | +13,5 |
| Полная себестоимость | 288544 | 100 | 298520 | 100 | +9976 | +3,5 |
Исходя из данных представленной таблицы, мы наблюдаем рост полной себестоимости продукции почти на 10 млн. рублей или на 3,5%. Основными причинами этому росту послужили увеличение стоимости комплектующих на 6,5 млн. рублей или 19,2%, и материалов почти на 3 млн. рублей. Безусловно, это можно объяснить тем, что поставщики увеличили цены на продукцию, но в тоже время причиной могло стать увеличение объема выпуска продукции самим предприятием. Как бы не было, но стоит уделить особое внимание росту стоимости комплектующих, потому что данная статья затрат сильно выделяется относительно остальных. Возможно, есть необходимость в поиске нового поставщика, который бы позволил уменьшить расходы по данной статье, что в следствие могло бы привести к снижению себестоимости продукции предприятия.
2.4 Анализ изменения себестоимости единицы продукции и затрат на один рубль продукции
Одним из важнейших является анализ изменения себестоимости единицы продукции в течение нескольких лет.
Таблица 4 – Изменение себестоимости единицы продукции ОАО «Пожтехника»
| Наименование продукции | Себестоимость единицы, руб. | Изменение 2010 года от 2009 года | ||
| 2009 год | 2010 год | руб. | % | |
| Гидрант пожарный | 11236 | 11918 | 682 | 6,1 |
| Продолжение таблицы 4 | ||||
| Рукав пожарный латексный | 3087 | 3179 | 92 | 3,0 |
| Ящик пожарный для песка | 3653 | 3841 | 188 | 5,1 |
Исходя из данных представленной таблицы видно, что по всем видам продукции произошел рост себестоимости. Наибольшее увеличение, как в абсолютном, так и относительном значении, наблюдается в первом виде продукции «Гидрант пожарный», оно составило 682 рублей, или 6,1%. Подобный рост объясняется различными факторами, наибольшее влияние из которых оказывают удорожание материалов и комплектующих, а также увеличение заработной платы как работников, занятых на производстве, так и руководящего состава.
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.