Регистрирующие органы могут признать выпуск несостоявшимся, то есть аннулировать его государственную регистрацию по следующим основаниям:
а) если информация, полученная ими самостоятельно, а также от третьих лиц и подтвержденная проверкой, указывает на недостоверность сведений;
б) в случае отказа в выполнении требований регистрирующих органов по устранению нарушений действующего законодательства и иных правовых норм в процессе осуществления выпуска ценных бумаг.
Важное место в финансовой деятельности в России занимают операции и сделки с ценными бумагами с участием коммерческих банков. Это могут быть ценные бумаги, в первую очередь акции, выпускаемые как самим банком, так и другими юридическими лицами, выразившими желание купить, продать или хранить их в банке.
Операции и сделки банков с акциями можно подразделить на две группы в зависимости от того, кто выпускает акции: сами банки или другие акционерные общества.
Банки могут выпускать акции: а) при создании акционерного банка и б) для увеличения уставного фонда акционерного банка. В первом случае все его акции (первый выпуск акций) распределяется только среди учредителей этого банка. Выпуск акций для увеличения уставного фонда акционерного банка (повторный выпуск акций) может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций.
Реализация акций может происходить путем:
а) приема от акционеров в установленном законодательством и Банком России порядке взносов в капитал банка материальными ценностями, иностранной валютой, нематериальными активами, а также ценными бумагами, эмитированными третьими лицами;
б) продажа акций путем заключения банком-эмитентом с покупателями договоров купли-продажи на оговоренное число акций за рубли. При этом банк-эмитент может пользоваться услугами посредников (финансовых брокеров), действующих на основании договоров комиссии или получения с банком-эмитентом;
в) переоформления внесенных ранее паев в акции – при преобразовании банка из паевого в акционерный;
г) капитализации прочих собственных средств банков в установленном законодательством и акционерами порядке с распространением соответствующего количества акций среди акционеров;
д) замены на ранее выпушенные банком конвертируемые облигации и другие ценные бумаги – в соответствии с условиями их выпуска и действующими законодательством.
Важнейшим юридическим фактом законности выпусков акций и облигаций коммерческих банков является регистрация выпуска в Банке России. Для регистрации банк-эмитент обязан представить заявление на регистрацию, проспект эмиссии (если регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта эмиссии). При государственной регистрации выпуска ценных бумаг им присваивается государственный регистрационный номер.
Центральный банк РФ может отказать в регистрации выпуска акций и облигаций по следующим основаниям:
а) нарушение банком-эмитентом действующего законодательства;
б) нарушение банком-эмитентом порядка представления и оформления проспекта эмиссии;
в) отсутствие среди представленных документов хотя бы одного из числа требуемых в соответствии с законодательством;
г) наличие в регистрационных документах недостоверной информации;
д) наличие в регистрационных документах информации, на основании которой можно сделать вывод о том, что выпуск ценных бумаг приведет к нарушению экономических нормативов, установленных для банков в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того, регистрируемые документы должны подтверждать, что банк: соблюдал экономические нормативы на конец последнего завершенного квартала перед датой выпуска ценных бумаг, безубыточно работал в течение последних трех завершенных финансовых лет либо с момента образования, если этот срок меньше трех лет, не подвергается санкциям со стороны государственных органов за нарушение им действующего законодательства; не имеет просроченной задолженности кредиторам и по платежам в бюджет; не имеет дебетового сальдо по своему корреспондентскому счету и субсчетам своих филиалов. Отказ в регистрации выпуска акций и облигаций может быть обжалован в Банк России или в суд. Правила ведения учета и отчетности по операциям с ценными бумагами для банков устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации совместно с Банком России.
Указанные правила предусматривают широкое поле деятельности банков при операциях с акциями и облигациями, выпущенными другими организациями (эмитентами). Банки могут выступать в качестве посредника (финансового брокера), то есть выполнять посреднические (агентские) функции при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению предприятия на основании договора комиссии или поручения. Банки могут оказывать консультационные услуги по поводу выпуска и обращения ценных бумаг. Законодательство предусматривает возможность банков выполнять функции инвестиционной компании – организовывать выпуск ценных бумаг, выдавать гарантии по их размещению в пользу третьих лиц, вкладывать средства в ценные бумаги, покупать и продавать ценные бумаги от своего имени и за свой счет. В работе банков с ценными бумагами клиентов большое внимание уделяется их хранению. Для осуществления этой операции ряд банков предоставляет предприятиям-клиентам сейфы на основе заключенного договора аренды, что предохраняет их от краха или пожара. Многие банки за более высокое комиссионное вознаграждение оказывают услуги предприятиям не только по хранению их ценных бумаг, но и по управлению ими.
1.2 Первичные документы
Основанием для отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы:
· Договоры или иные документы, подтверждающие факт заключения (изменения, прекращения) договоров;
· Поручения клиента (в том числе требования клиента о возврате денежных средств);
· Уведомления о перерегистрации ценных бумаг в реестре владельцев ценных бумаг;
· Акты приема-передачи ценных бумаг (для документарных ценных бумаг);
· Кассовые и банковские документы;
· Отчеты об исполнении операций депозитария;
· Иные документы, подтверждающие факты исполнения обязательств по сделкам;
· Отчеты организаторов торговли на рынке ценных бумаг и/или клиринговых организаций о сделках, совершенных профессиональным участником, отчеты профессиональных участников о совершении сделок в порядке поручения (комиссии), перепоручения (субкомиссии);
· Распорядительные записки;
· Решения, предписания, приказы и иные акты органов государственной власти, а также судебные акты, являющиеся основанием для возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей;
· Документы, подтверждающие или опровергающие факты, связанные:
- с заключением и исполнением сделки с ценными бумагами, прекращением обязательств по сделке по иным основаниям;
- с изменением условий сделки с ценными бумагами;
- с проведением расчетов по сделке с ценными бумагами;
- с осуществлением прав, удостоверенных ценными бумагами;
- с исполнением, изменением или прекращением договора, заключенного между профессиональным участником и клиентом, в целом или в какой- либо его части.
1.3 Нормативные документы, регламентирующие деятельность кредитных
организаций по выпуску ценных бумаг
Общий порядок выпуска акций и облигаций регулирующие деятельность кредитных организаций, это главным образом, закон об акционерных обществах[2], законом о рынке ценных бумаг[3], Постановлением ФКЦБ от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг». Специальный правовой режим эмиссии ценных бумаг кредитных организаций установлен Инструкцией Банка России от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»[4], облигаций Банка России – Постановлением Правительства РФ от 12 октября 1999 г. № 1142 «Об особенностях эмиссии и регистрации облигаций Центрального банка Российской Федерации», облигаций Внешэкономбанка – Положением Банка России от 3 июля 1998 г. № 44-П «О порядке обращения на территории Российской Федерации процентных документарных именных облигаций Внешэкономбанка».
Процедура эмиссии ценных бумаг кредитных организаций включает следующие этапы:
1) принятие решения о размещении ценных бумаг;
2) утверждение решения о выпуске ценных бумаг;
3) государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг и проспекта эмиссии ценных бумаг в случаях, если регистрация выпуска сопровождается регистрацией их проспекта;
4) размещение ценных бумаг;
5) государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Глава 2 Учет ценных бумаг, выпущенных банком
Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).