Суть этого метода состоит в корректировке чистой прибыли на суммы неденежных операций, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения вследствие чрезвычайных событий. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за пределами отчета. Информация, содержащаяся в отчете, составленном таким способом, дает понимание об источниках финансирования и других аспектах деятельности компании, которых нет в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом.
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом будет иметь следующие группы статей:
I. Остаток денежных средств на начало отчетного периода
II. Потоки денежных средств в результате операционной деятельности:
1. Движение денежных средств в результате операционной деятельности:
1.1 Чистая прибыль;
1.2 Прибыль (убыток) от неоперационной деятельности (при этом должна быть тщательно соблюдена классификация доходов и расходов по видам деятельности отчета о прибылях и убытках);
1.3 Амортизационные отчисления;
1.4 Изменение текущих обязательств по дебиторской задолженности;
1.5 Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности;
1.6 Изменение остатков товарно-материальных ценностей (запасов);
1.7 Изменение текущих фондов и резервов.
2 .Чистый денежный поток от операционной деятельности (сальдо между чистой прибылью и данными по ее корректировке).
III. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности:
1. Поступления денежных средств в результате финансовой деятельности:
1.1 Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы полученные;
1.2 Целевые финансовые поступления;
1.3 Эмиссия собственных акций.
2 .Выплаты денежных средств в результате финансовой деятельности:
2.1 Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы погашенные;
2.2 Целевые финансовые выплаты;
2.3 Дивиденды выплаченные.
3 .Чистый денежный поток от финансовой деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).
IV. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
1. Поступления денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
1.1 Поступления от продажи основных средств и нематериальных активов;
1.2 Поступления от реализации ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений;
1.3 Поступления от вторичной продажи собственных акций;
1.4 Поступления от погашения предоставленных займов;
1.5 Проценты и дивиденды полученные.
2 .Выплаты денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
2.1 Выплаты при приобретении основных средств и нематериальных активов;
2.2 Выплаты при приобретении ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений;
2.3 Выплаты в счет выкупа собственных акций;
2.4 Предоставленные займы.
3 .Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).
V. Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Выбор способа формирования отчёта о движении денежных средств
Если сравнить два способа формирования отчета о движении денежных средств, то наглядно видно различие в применяемых статьях, способе их расчета. При использовании косвенного метода наблюдается преобладание использования итоговых статей. Еще одна трудность применения данного способа заключается в выборке операций, относящихся к инвестиционной деятельности из статей баланса, где находят отражение операции всех видов деятельности. Кроме того, при учете движения денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, для другой - финансовый или операционный.
Анализируя денежные потоки в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, следует также учитывать отраслевые особенности деятельности предприятий. Если промышленное предприятие сравнить с торговым, то даже при условии идентичности объемов их чистой прибыли промышленное предприятие будет иметь значительно более высокий показатель движения денежных потоков, нежели торговое. Это обусловлено, прежде всего, тем что торговое предприятие, как правило, осуществляет небольшие капиталовложения в основные фонды, а потому имеет меньшие амортизационные отчисления. При этом составление отчета о движении денежных средств прямым способом может дать обратную картину.
Еще большие отличия в структуре статей отчета о движении денежных средств имеют компании, занимающиеся строительством объектов недвижимости. В отличие от представителей других отраслей экономики строительные компании осуществляют вложения средств в создание объектов недвижимости; таким образом, денежные потоки, поступающие от их реализации, они отражают не в разделе потоков от инвестиционной деятельности, а в разделе потоков от операционной деятельности. Если же они еще и занимаются продажей долей в сооружаемом объекте недвижимости на основе договоров соинвестирования или долевого участия, то у них в разделе потоков от операционной деятельности помимо статьи «Поступления от продаж» появляется статья «Поступления по заключенным инвестиционным контрактам, договорам долевого участия».
Другим интересным исключением являются компании, занимающиеся некоммерческой, благотворительной деятельностью. Для них статья «Целевое финансирование» переходит из раздела финансовой деятельности в раздел потоков от операционной деятельности.
Необходимо помнить, что в зависимости от стратегии развития компании, на некоторых этапах ее развития отчет о движении денежных средств может вовсе не иметь разделов, связанных с отражением потоков по инвестиционной или финансовой деятельности. Так, потоки денежных средств от финансовой деятельности будут отсутствовать, если компания не прибегает к внешним заимствованиям денежных средств, и не выплачивает дивидендов. Состав же статей потоков от инвестиционной деятельности, как правило, ограничивается потоками по приобретению основных средств и их реализации. Но и эти потоки возникают у большинства компаний или на этапе их создания, или в том случае, если компания проводит модернизацию производственных участков.
3. Задача
Фирма заключила договор 01.01.2010 г. на оказание услуг на 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) сроком на три года. На дату составления отчетности за 2010 г. фактические затраты по договору составили 300 000 у.е., услуги выполнены на 400 000 у.е. По оценкам компании, будущие затраты составят 500 000 у.е. Рассчитайте величину доходов и расходов для отражения в финансовой отчетности компании за 2010 г. с использованием различных методов учетной политике.
Решение:
Стоимость договора = 900 000 у.е.
Фактические затраты за 1 год = 300 000 у.е.
Услуги выполнены = 400 000 у.е.
Будущие затраты = 500 000 у.е.
Согласно МСФО 18, выручка от оказания услуг признается (с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату), если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен.
Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размер возмещаемых расходов.
В соответствии с МСФО выручка может признаваться по стадии завершенности сделки, что также определяется как метод «по степени готовности». Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором.
В зависимости от характера договора в качестве стадии завершенности могут быть признаны:
– периодически составляемые отчеты о выполненной работе;
– процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг на дату составления отчетности;
– отношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке, определенных расчетно.
1. Процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг.
Доход в отчетном периоде составил:
400 000 у.е. / 900 000 у.е. = 44,4%.
Затраты составили:
300 000 у.е.(факт. затраты) + 500 000 у.е.(будущие) = 800 000 у.е.
800 000 × 44,4% = 355 200 у.е. – расходы.
400 000 – 355 200 = 44 800 у.е. – финансовый результат.
2. Процентное соотношение затрат:
300 000 у.е. / 800 000 у.е. = 37,5%.
900 000 × 37,5% = 337 500 у.е. – доходы.
337 500 – 300 000 = 37 500 у.е. – финансовый результат.
При использование первого метода расчета доходов и расходов финансовый результат на 7 300 у.е. (44 800 – 37 500) больше, чем финансовый результат, полученный по второму методу.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352 с.
3. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Омега-Л, 2007. – 568 с.
4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. Л.И. Ушвицкого; А.А. Мазуренко. – Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 153 с.
5. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. – 1051 с.
6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.
Данная работа скачена с сайта Банк рефератов http://www.vzfeiinfo.ru. ID работы: 24123