Сущность анализа безубыточности (стр. 5 из 7)
В конечном итоге прибыль составит 190 555 д. е., т. е. вырастет на 10,8% по сравнению с исходной величиной, но будет меньше, чем в первой ситуации, почти на 5%.
Анализ последней из рассматриваемых ситуаций показывает, что, поскольку ни цена, ни переменные затраты не изменяются, величина маржинального дохода, как и в базисном варианте, равняется 16 д. е.
Постоянные затраты увеличиваются на 150 тыс. д. е. и составляют 390000 д. е., а значение точки безубыточности:
390000 : 16 = 24 375 изделий.
Количество изделий, реализация которых непосредственно приносит прибыль:
35100 - 24 375 = 10 725 изделий.
Величина прибыли составит:
16 х 10725 =171600 д. е.
Таким образом, резкое повышение уровня постоянных затрат (на 150 тыс. д. е., или на 62,5%) приведет к росту значения точки безубыточности на эту же величину. Несмотря на значительное увеличение количества продаж, число изделий, непосредственно приносящих прибыль, снизилось по сравнению с базисным на 275 изделий (10 725 против 11 000), что при неизменном значении маржинального дохода привело к уменьшению прибыли на 4400 д. е. (16 д. е. х 275), т. е. 176000 - 171600 =4400 д. е.
В табл. 4 представлены результаты осуществленного ситуационного моделирования.
Таблица 4. Результаты анализа соотношения “Постоянные затраты-переменные затраты-объем продаж -прибыль”
| Ситуации Показатели | Базисная | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Значение точки безубыточности, изделий | 15000 | 13334 | 17778 | 10435 | 24375 |
| Количество продаж, непосредственно обеспечивающих получение прибыли, изделий | 11000 | 11106 | 12122 | 8285 | 10725 |
| Операционная прибыль (прибыль от продаж), д. е. | 176000 | 199908 (199920)* | 163647 (163650)* | 190555 (190560)* | 171600 |
* В результате округления количества продаж, обеспечивающих достижение безубыточности, до целого числа значение операционной прибыли несколько отличается от ее величины, рассчитанной без выделения точки безубыточности.
Результаты анализа соотношения “Постоянные затраты—переменные затраты - объем продаж - прибыль” показывают, что вторая и четвертая ситуации неприемлемы, так как в случае их реализации величина прибыли будет меньше базисной. Прибыль, превышающая базисную, обеспечивается в ситуациях 1 и 2, т. е. в тех случаях, когда предприятие планирует повысить цены при одновременном снижении объема продаж.
При выборе одного из этих вариантов, результаты реализации которых близки, следует проверить данные маркетинговых исследований для выяснения того, не окажется ли снижение продаж в результате роста цен более резким, чем это предполагается. В первую очередь это касается третьей ситуации, когда цена продаж вырастет на 40%.
Следует обратить внимание на то, что при анализе рассматриваемого соотношения снимаются некоторые допущения, принимаемые при анализе безубыточности. Речь в первую очередь идет о допущениях, согласно которым продажная цена и переменные затраты на единицу продукции не изменяются. Кроме того, снимается допущение относительно неизменности уровня постоянных затрат.
3. Проектирование управленческого решения на основе безубыточности продаж для предприятия
ОАО «Лесоперерабатывающий комбинат»
3.1. Разработка основных этапов анализа безубыточности продаж
Основные этапы анализа:
1.Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа. Исходной информацией для анализа прибыли от реализации ОАО “Лесоперерабатывающий комбинат” (далее ОАО «ЛПК») являются поквартальные и годовые расчеты товарной продукции, калькуляция себестоимости, смета затрат (форма 5-З), а также отчет о прибылях и убытках предприятия.
2.Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции. Деление общей суммы затрат на постоянные и переменные на комбинате производилось лишь в 2006 году при анализе себестоимости. В финансовой практике используются три основных метода дифференциации издержек: метод максимальной и минимальной точки, графический метод и метод наименьших квадратов. При первом методе выбирается период с наибольшим и наименьшим периодом производства. Сумма переменных издержек будет максимальной, а постоянных – минимальной в период с наибольшим объемом производства. Затем находится ставка переменных издержек, показывающая средний размер переменных расходов в себестоимости единицы продукции, по формуле 11:
| Ставка переменных издержек | = | Максимальная общая сумма издержек | - | Минимальная общая сумма издержек | * | 100% | : | Kmax | (11), |
| 100% - Kmin | |||||||||
где Кmax – максимальный объем производства в натуральном выражении;
Kmin, % - минимальный объем производства в процентах к максимальному.
На заключительном этапе определяется сумма постоянных издержек по формуле:
| Сумма постоянных издержек | = | Максимальная общая сумма издержек | - | Ставка переменных издержек | x | KMAX | (12) |
Таблица 5 Дифференциация общей суммы затрат ОАО “ЛПК” методом максимальной и минимальной точки
| Объем продаж | Себестоимость | |||
| 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Январь | 10721,94 | 7345,577 | 8 669,763 | 10 825,225 |
| Февраль | 7760,555 | 7631,187 | 8 479,882 | 10 359,915 |
| Март | 11181,98 | 11159,381 | 12 239,025 | 10 270,283 |
| Апрель | 11411,34 | 12640,942 | 7 306,860 | 8 426,050 |
| Май | 13653,64 | 9969,999 | 10 859,093 | 10 329,538 |
| Июнь | 12562,23 | 9298,311 | 11 457,882 | 8 578,043 |
| Июль | 2590,436 | 6635,433 | 6 286,507 | 12 258,305 |
| Август | 5440,646 | 8794,227 | 11 539,695 | 13 359,833 |
| Сентябрь | 5100,735 | 7650,953 | 10 659,417 | 8 191,905 |
| Октябрь | 7501,16 | 10041,013 | 10 426,242 | 12 293,186 |
| Ноябрь | 7397,401 | 8255,961 | 10 831,576 | 12 426,805 |
| Декабрь | 6523,776 | 10319,932 | 11 556,338 | 20 104,992 |
| 2006 г.: Y= | 5215,84 + | 0,413315X | ||
| 2007 г.: Y= | 4191,82 + | 0,638123X | ||
Таким образом, в 2006 году на комбинате ставка переменных издержек составила 41 копейку в общей сумме затрат, а в 2007 году этот показатель возрос до 63 копеек в полной себестоимости.
Графический метод приблизителен и основывается на использовании корреляционного анализа.
Наиболее точным является метод наименьших квадратов. Ставка переменных издержек определяется по следующей формуле:
| Ставка переменных издержек | = | Σ (x-x)(y-ў) | (13), |
| Σ(x-x) |
где x – объем производства за год;
x – средний объем производства за весь исследуемый период;
y – суммарные издержки за год;
ў – среднее значение суммарных издержек за весь период.
3.Расчет величины исследуемых показателей и сравнительный анализ уровня исследуемых показателей. Математический подход более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем следующий рисунок.
Затраты и выручка от реализации,
денежные единицы
 |