По действующему законодательству предприятиям самим предоставлено право разрабатывать и утверждать различные виды заработной платы на основе тарифных ставок и окладов. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть использованы руководством в качестве ориентиров для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых работ [22, С.31]. Заработная плата каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. Зачастую, стремясь заработать, работники пренебрегают своими трудовыми правами. Работники и работодатели стали союзниками в нарушении ТК РФ. Меньше внимания стали обращать на интенсификацию труда, увеличение рабочего времени, в то время как нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю [4, ст. 91] , на нарушение норм охраны труда.
Выделяются две наметившиеся тенденции:
- заработная плата стала терять свою воспроизводственную и стимулирующую функции, особенно в легальном секторе экономики;
- появилось много возможностей дополнительных заработков, хотя при этом не всегда соблюдается трудовое законодательство [24, С.12].
Необходимо обратить внимание на то, как изменились функции минимальной заработной платы. Величина минимальной заработной платы в условиях рыночной экономики должна быть достаточной для обеспечения воспроизводства рабочей силы, т.е. жизнедеятельности работника. С уровнем минимальной заработной платы в системе мер государственного регулирования должен быть связан минимальный размер пенсий. Однако, в действующей практике, минимальная заработная плата не выполняет эти функции, она превратилась в условную счетную единицу, с помощью которой определяется размер различных госпошлин, штрафов и т.п.[17, С.42].
Особый раздел нормативно-правового регулирования оплаты труда представляют законы и нормативные акты, регламентирующие удержания из заработной платы [4, ст. 137] . В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний (Приложение Б).
Так, например, обязательные удержания регулируются Налоговым кодексом [5]. Российские организации, от которых физическое лицо получает доходы, обязаны исчислить и удержать у него и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [5, ст.226]. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
К «зарплатным» налогам относится и единый социальный налог (ЕСН) [23, С.15], порядок формирования налоговой базы и исчисления которого, регулируется ст. 24 Налогового кодекса. В соответствии с Федеральным законом №212-Ф (Закон о страховых взносах) с 2010 года надо начислять на выплаты и вознаграждения физическим лицам страховые взносы во внебюджетные фонды.
Глава 24 НК РФ признана утратившей силу (п. 2 ст. 24 Федерального закона №213-ФЗ), и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ (п. 27 ст. 36 Федерального закона № 213-ФЗ).
Федеральный закон № 213-ФЗ принят вместе с Законом о страховых взносах. Безусловно, замена ЕСН на страховые платежи повлекла внесение многочисленных изменений в другие законодательные акты. Кроме того, сюда же включены напрямую не связанные с введением страховых взносов изменения: в расчете пособий, предусмотренных законодательством о социальном страховании, сдаче индивидуальных сведений по персонифицированному учету и многое другое.
Закон о страховых взносах определяет плательщиков страховых взносов, объект обложения такими взносами и базу для их начисления, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, расчетный и отчетный периоды, тарифы, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.
После удержания налогов, в соответствии с законодательством (Федеральный закон от 21.07.97 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве») производятся удержания по исполнительным документам [9].
Важным составным элементом нормативно-правовой базы оплаты труда являются нормативные акты, регулирующие расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. При исчислении отпускных следует осуществлять расчет среднего заработка, при этом необходимо руководствоваться статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922) [12]. При расчете пособий по временной нетрудоспособности необходимо следовать нормам Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» [8].
К нормативно-правовой базе заработной платы относятся также внутриорганизационные документы, регулирующие вопросы оплаты труда. Вопросы заработной платы регулируются в организации следующими документами (Приложение В) [4, ст. 135].
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей [4,ст. 40]. Трудового договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому первый обязуется предоставить второму работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (приказами и распоряжениями). [4, ст.56]. Для того, чтобы рассчитать сумму денежных средств, подлежащую выплате работнику организации, бухгалтер должен определить размер среднего заработка. Сделать это порой не так просто, поскольку необходимо учитывать различные нюансы. Документом, регламентирующим расчёт средней заработной платы, является Постановление правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».[12]
Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:
1) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам за отработанное время;
2) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
3) заработная плата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции или комиссионные вознаграждения;
4) заработная плата, выданная в неденежной форме;
5) выплаты, связанные с условиями труда;
6) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
7) другие виды выплат, применяемые у работодателя.
Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, такие как материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения и т.д.
Расчёт среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Календарный месяц – это время с 1 числа по последний день соответствующего месяца.
Средний заработок для оплаты отпусков за день и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитываются за последние 12 месяцев. При этом из расчётного периода (12 месяцев) исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:
1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством России;
2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности;
3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя;
4) работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
5) работнику предоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за ребёнком-инвалидом.
Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период или за период, предшествующий расчётному, или этот период состоял из времени, исключаемого из расчётного периода по названным причинам, то средний заработок при этом определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни.
При определении среднего заработка используется среднечасовой заработок в следующих случаях:
1) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск;
2) для всех других случаев, предусмотренных трудовым кодексом.
Средний часовой заработок, кроме случаев его определения для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, рассчитывается путём деления суммы заработной платы фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается путём деления заработной платы фактически начисленной за отчётный период на 12 и на 29,4.