4. В отчете о движении денежных средств, форма № 4,содержаться данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
5. Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы элементам затрат, а в разделе 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.
16.2. Анализ валового дохода
Понятие валового дохода и задачи его анализа. В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков, поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж, следовательно, весьма актуальными представляются вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчетов являются наиболее выгодными в обороте, на каких товарах и формах товарных расчетов следует сконцентрировать оборотные вложения, а какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны. Решению этих вопросов способствует анализ валового дохода.
Валовой доход торговли — показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению («Торговля. Термины и определения» — ГОСТ Р 51303-99, утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст).
Размер валового дохода — главный источник финансирования торговой деятельности. От него зависят размер прибыли и рентабельность организации.
Задачами анализа валового дохода являются:
1) Изучение динамических изменений валового дохода и его соотношений:
• с товарооборотом;
• с себестоимостью товаров;
• с издержками товарного обращения;
2) Оценка изменений валового дохода по формам приобретения товаров.
3) Определение резервов роста валового дохода и эффективности торговли.
Анализ валового дохода. Основной показатель, определяющий размер валового дохода — торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату (к которым относятся товары), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая фактические затраты на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В анализе следует измерить и оценить эффективность торговли сказателю валового дохода. Эффективность продаж по валовому доходу измеряют отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения (таб. 16.1).
Таблица 16.1. Оценка валового дохода
| № п/п | Наименование показателей | Единицы измерения | Предшествующий период | Отчетный период | Абсолютное изменение (гр. 2 -- гр. 1) | Темп роста, % (гр. 2, гр. I) |
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Товарооборот | ден. ед. | 15 666 | 16 227 | 561 | 103,5S |
| 2 | Валовой доход | ден. ед. | 3 133 | 3 570 | 437 | 113,95 |
| 3 | Уровень валового дохода к товарообороту | % | 20,00 | 22,00 | 2,00 | 110,01 |
| 4 | Себестоимость товаров | ден. ед. | 12 533 | 12 657 | 124 | 100,94 |
| 5 | Уровень валового дохода к себестоимости | % | 24,998 | 28,206 | 3,21 | 112,83 |
| 6 | Издержки обращения | ден. ед. | 740 | 780 | 40,00 | 105,41 |
| 7 | Уровень валового дохода к издержкам обращения | % | 423,378 | 457,69 | 34,31 | 108,10 |
На данном предприятии наблюдается рост товарооборота, валового дохода при росте себестоимости товаров и издержек обращения, причем рост себестоимости и издержек оправдываются ростом валового дохода, так что темпы роста валового дохода (113,95%) опережают темпы роста товарооборота (103,58%), себестоимости товаром (100,99%), издержек обращения (105,41%), т.е. вложения дополнительных средств в себестоимость товаров и издержки принесли определенную отдачу, что и предопределяет рост эффективности продаж по валовому доходу. В результате по показателям эффективности отсутствуют отрицательные изменения за рассматриваемый период, наибольшие темпы роста отмечаются по уровню валового дохода и отношении к себестоимости товаров (112,83%). Такая тенденция обусловлена рациональностью расходов по приобретению товаров.
Наименьшие темпы роста отмечены по уровню валового дохода в отношении к издержкам обращения. Последнее соотношение в конечном итоге определяет размер прибыли, оценка изменениям которой будет дана далее. Увеличение уровня валового дохода к товарообороту характеризует операции по определению торговой наценки. Рост товарооборота при одновременном росте валового дохода (табл. 16.1) свидетельствует о правильной тенденции установления торговой наценки на рассматриваемые товары в целом.
В общем можно отметить положительные изменения в работе организации в отчетном периоде. Означают ли эти общие положительные изменения, что предприятие работает оптимально? Каковы резервы улучшения работы фирмы?
На эти вопросы мы можем получить ответ по результатам анализa структуры валового дохода. При выборе структурных группировок мы будем исходить из того, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчетов с поставщиком товара. Товар, принятый на реализацию, освобождает предприятие-приемщика от риска отсутствия спроса на товар, так как при этой форме отношений с поставщиками непроданный товар будет возвращен поставщику без потерь для предприятия, принявшего товар на реализацию. Но при этом товар, взятый на реализацию, имеет большую себестоимость, так как в этом случае поставщик повышает покупную цену в качестве платы за собственный риск и за отсутствие риска у принимающей стороны, поэтому брать товар на реализацию целесообразно лишь при определенной неуверенности в его продаже и лишь на тот период, пока сохраняется такая неуверенность.
Товар с уверенными продажами целесообразно закупать по срочной, предварительной оплате или с отсрочкой платежа. При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик предлагает товар с большими скидками, чем при срочной. А товар с отсрочкой платежа или принятие на консигнацию независимо от его продажи предполагает либо увеличение покупной цены, либо оплату процента за отсрочку, что увеличивает себестоимость товара. Последняя форма приемлема при отсутствии средств для срочной или предварительной оплаты или когда задержка оплаты с использованием отсроченных средств в обороте принесет больший доход, чем расходы за отсрочку и поощрения поставщика предварительную оплату товара. Принятие товаров на консигнацию также применяется, когда поставщик соглашается на любые формы расчетов за товар, кроме предложения товара на реализацию.
По данным рассматриваемого предприятия (табл. 16.2) наиболее значимыми по удельному весу в обороте являются товары, приобретенные по срочной оплате (33,28%) и товары, принятые на консигнацию (21,77%) (гр. 4 табл. 16.2), рис. 16.1.
| Товары | Уровень валового дохода в % | |||||||
| к себестоимости | к товарообороту | |||||||
| базисный период | отчетный период | изменение ) (гр. 18 -- гр. 17 | темп роста, %(гр. 18--гр.17х100) | предшествующий период | отчетный период | изменение (гр. 22 -- гр. 21) | темп роста, % (гр. 24/гр. 23х100) | |
| А | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |
| Принятые не предварительной оплате (расчеть авансовыми платежами) | 44,07 | 50,54 | 6,47 | 114,7 | 30,59 | 33,57 | 2,98 | 109,75 |
| Закупки по срочнойоплате | 37,68 | 45,95 | 8,26 | 121,9 | 27,37 | 31,48 | 4,11 | 115,02 |
| из них с оплатой за счет банковского кредита | 17,65 | 17,98 | 0,33 | 101,9 | 15,00 | 15,24 | 0,24 | 101,59 |
| Принятые на консигнацию | 15,23 | 13,86 | -1,37 | 91 | 13,22 | 12,17 | -1,04 | 92,09 |
| Принятые с отсрочкой платежа и оплатой процентов за коммерческий кредит | 13,87 | 16,86 | 2,99 | 121,6 | 12,18 | 14,43 | 2,25 | 118,47 |
| Принятые на реализацию | 11,07 | 14,2 | 3,14 | 128,4 | 9,96 | 12,44 | 2,47 | 124,84 |
| Итого | 25 | 28,21 | 3,21 | 112,8 | 20,00 | 22 | 2,00 | 110,01 |
По удельному весу в валовом доходе товары по срочной оплате еще более значительны, чем в обороте, так как их удельный вес в сумме валового дохода оказался выше веса в обороте и составил 47,62% в отчетном периоде (гр. 10 табл. 16.2), рис. 16.2. Однако этого нельзя сказать о консигнационных товарах, составляющих 12,04% в валовом доходе, так как удельный вес в валовом доходе у товаров с предварительной оплатой (21,01%), а также товаров, принятых с отсрочкой платежа и оплатой процентов за коммерческий кредит (12,32%), оказался выше при их меньшем проценте в обороте (13,77 и 18,8% в сравнении с 21,77% в обороте консигнационных товаров).