ЗАО Мир Какао как объект управленческого учёта (стр. 3 из 4)
· определить объем производства, который не только покроет затраты, но и позволит получить желаемый уровень прибыли;
· рассчитать цену реализации производимой продукции;
· определить уровень затрат, позволяющий оставаться конкурентоспособным на рынке.
Решить эти задачи позволяет анализ безубыточности.
Суть метода заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.
Для проведения в рассматриваемой организации однокомпонентного анализа безубыточности были определены следующие показатели:
· Объём производства каждого вида продукции;
· Цена реализации производимой продукции;
· Затраты, связанные с производством продукции.
Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае, без учета налоговых эффектов, операционная прибыль предприятия (П) за отчетный период формируется так:
П = ВР – Зпост – Зпер ;
Где ВР – выручка предприятия в денежных единицах,
Зпост – постоянные затраты,
Зпер - переменные затраты.
На рассматриваемой организации производится два вида продукции, поэтому анализ безубыточности будет проводиться по каждому продукту в отдельности.
Операционная прибыль предприятия (П) от реализации всех видов продукции за 2010 год представлена в таблице 11.
Таб. 11. Операционная прибыль предприятия за 2010 год.
| Наименование продукции | Прибыль |
| Какао тёртое | 4 620 695,04 |
| Какао масло | 4 436 625,02 |
| Какао порошок | 5 206 151,81 |
1) Какао тёртое
ВР = 15 728 135,04р.
Зпост = 1 779 840,00р.
Зпер = 159,20р.
2) Какао масло
ВР = 15 101 589,02р.
Зпост = 1 501 740,00р.
Зпер = 181,81 р.
3) Какао порошок
ВР = 17 720 939,81р.
Зпост = 2 280 420,00р.
Зпер = 133,26р.
Точка безубыточности (Qкр) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) позволяет покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли (П = 0). Точку безубыточности можно найти из уравнения:
ц – цена реализации единицы продукции, руб.;
Qкр – объем реализации в натуральном выражении, шт, кг и т.п.;
Зпост – постоянные затраты, руб.;
зпер –совокупные переменные затраты, руб.
Таб. 12. — Точка безубыточности
| цена | Зпост | Зпер | Qкр | |
| Какао тёртое | 267,43 | 1 779 840,00 | 159,20 | 16 445,62 кг |
| Какао масло | 299,64 | 1 501 740,00 | 181,81 | 12 745,00 кг |
| Какао порошок | 230,74 | 2 280 420,00 | 133,26 | 23 394,39 кг |
Такой объем производства тормозных колодок позволит покрыть все затраты и выйти на нулевую прибыль. Если производство продукции за год не достигнет 16 445,62 кг, 12 745 кг и 23 394,39 кг продукции по каждому виду соответственно, то финансовый результат предприятия будет отрицательным, а деятельность убыточной.
Исходя из рассчитанной точки безубыточности, финансовый результат предприятия будет положительным, так как число продукции, которую планируется произвести, превышает точку безубыточности и равно 60 000кг, 50 400 кг и 76 800 кг соответственно.
Еще один показатель исчисляют в рамках анализа безубыточности – порог безопасности (иначе называют маржинальным запасом прочности).Данный показатель рассчитывается какразница между реальным объемом и точкой безубыточности и указывает, насколько может сократиться выпуск, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Как уже отмечалось, чем больше объем выпуска, тем выше прибыль. Чем выше объем производства, тем менее страшны предприятию колебания рыночной конъюнктуры – тем больше колебания затрат и выручки оно может безболезненно перенести, оставаясь в «зоне прибыли».
Изучив рыночную ситуацию и возможности собственного предприятия, руководство компании запланировало объем выпуска какао тёртого на 2010 год — 120 000 кг, какао масла – 100 000 кг, а какао порошка - 150 000 кг. Порог безопасности представлен в таблице 13.
Таб. 13. Порог безопасности
| Какао тёртое | Какао масло | Какао порошок |
| 86,30% | 87,26% | 84,40% |
Проанализировав порог безопасности, можно сделать вывод, что данные показатели порога безопасности надежны. Отпускная цена соответствует нормам рынка, производимый товар конкурентоспособен. Принимать решение о снижении отпускной цены не требуется.
Управленческое решение в конкретных условиях
Гибкий бюджет компании предусматривает возможность неблагоприятной ситуации в плановом периоде, которая и сложилась в первом квартале текущего года, когда спрос падал каждый месяц на 10%. Менеджеры предприятия приняли решение в апреле снизить норму рентабельности с 20% до 7.5% и мае до 15%.
В связи с принятым решением произойдут следующие изменения:
Таб. 14. Калькуляция себестоимости после снижения нормы рентабельности
| Затраты на производство продукции за 2010 год | Вид продукции | |||||
| Какао тёртое | Какао масло | Какао порошок | ||||
| Переменные расходы | на одно изделие | на весь выпуск | на одно изделие | на весь выпуск | на одно изделие | на весь выпуск |
| Электроэнергия | 3,74р. | 224 400,00р. | 4,46р. | 224 784,00р. | 2,93р. | 225 024,00р. |
| Общепроизводственные расходы | 155,46р. | 9 327 600,00р. | 177,35р. | 8 938 440,00р. | 130,33р. | 10 009344,00р. |
| Постоянные расходы | ||||||
| Общехозяйственные расходы | 29,66р. | 1 779 840,00р. | 29,80р. | 1 501 740,00р. | 29,69р. | 2 280 420,00р. |
| Себестоимость | 188,86р. | 11 107 440,00р. | 211,6 р. | 10 664 964,00р. | 162,95р. | 12 514 788,00р. |
| Норма рентабельности (20%) | 37,77р. | 2 221 488,00р. | 42,32 р. | 2 132 992,80р. | 32,59р. | 2 502 957,60р. |
| Норма рентабельности (апрель - 7.5%) | 14,16р. | 833 058,00р. | 15,87р. | 799 872,30р. | 12,22р. | 938 609,10р. |
| Норма рентабельности (май - 15%) | 28,33р. | 1 666 116,00р. | 31,74р. | 1 599 744,60р. | 24,44р. | 1 877 218,20р. |
| Отпускная цена (плановая) | 226,63р. | 13 328 928,00р. | 253,93 р. | 12 797 956,80р. | 195,54р. | 15 017 745,60р. |
| Отпускная цена(за апрель) | 203,02р. | 11 940 498,00р. | 227,48р. | 11 464 836,30р. | 175,17р. | 13 453 397,10р. |
| Отпускная цена(за май) | 217,19р. | 12 773 556,00р. | 243,35р. | 12 264 708,60р. | 187,39р. | 14 392 006,20р. |
| Отпускная цена с учетом НДС 18% (плановая) | 267,43р. | 15 728 135,04р. | 299,64 р. | 15 101 589,02р. | 230,74р. | 17 720 939,81р. |
| Отпускная цена с учетом НДС 18% (за апрель) | 239,57р. | 14 089 787,64р. | 268,4 р. | 13 528 506,83р. | 206,70р. | 15 875 008,58р. |
| Отпускная цена с учетом НДС 18% (за май) | 256,28р. | 15 072 796,08р. | 287,15р. | 14 472 356,15р. | 221,12р. | 16 982 567,32р. |
| Постоянные расходы | 1 779 840,00р. | 1 501 740,00р. | 2 280 420,00р. | |||
| Переменные расходы | 159,20р. | 9 327 600,00р. | 181,81 р. | 9 163 224,00р. | 133,26р. | 10 234 368,00р. |
Таб. 15. Отличия планового и фактического бюджетов
| Факт | План | Разница | |
| Переменные расходы | |||
| Сырье | 7590960 | 7590960 | 0 |
| Электроэнергия | 224 640,00р. | 224 640,00р. | 0 |
| Общепроизводственные расходы | 15 896 232,00р. | 15 896 232,00р. | 0 |
| Постоянные расходы | |||
| Общехозяйственные расходы | 5 562 000,00р. | 5 562 000,00р. | 0 |
| Доходы | |||
| Объем продаж (руб.) | 48 240 188,33 | 48 868 006,46 | -627818,13 |
| Чистый объем продаж | 40 881 515,53 | 41 413 564,80 | -532049,27 |
| Объем производства (кг) | 187 200 | 187 200 | 0 |
| Себестоимость | 34 511 304 | 34 511 304 | 0 |
| Норма рентабельности | 6 370 211,53 | 6902260,8 | -532049,27 |
| Прибыль до налогообложения | 6 370 211,53 | 6902260,8 | -532049,27 |
| Чистая прибыль | 5 096 169,22 | 5 521 808,64 | -425 639,42 |
Отпускную цену снизить удалось. Цена производимой продукции стала более приемлемой, что позволит со временем восстановить спрос. Теперь необходимо проанализировать принятые решения. Для этого понадобятся следующие показатели:
1. Точка безубыточности
2. Порог безопасности
Таб. 16. Операционная прибыль предприятия за 2010 год.