ПЛАН
1. Эффективность налогового контроля в РФ
2. Совершенствование налогового контроля в РФ
Литература
1. Эффективность налогового контроля в РФ
Под эффективностью проведенной проверки налоговых деклараций подразумевается правомерность доначисленных и взысканных сумм налогов, сборов и пени, а также правильность применения штрафных санкций за совершение налоговых правонарушений. Наряду с показателями собираемости налогов, корректным критерием эффективности налогового контроля является оценка качества работы налоговых органов. Для оценки эффективности налогового контроля применяются количественные и качественные показатели. Источником информации для их получения и расчетов является отчетность налоговых инспекций.
В отчетности основные количественные показатели приводятся в абсолютном выражении:
- сумма поступлений налогов и сборов в бюджетную систему России на контролируемой территории - в целом и по видам бюджетов и государственных внебюджетных фондов;
- сумма, доначисленная инспекцией в ходе контрольной работы, — в целом и по видам бюджетов, государственные внебюджетные фонды, категорий налогоплательщиков (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица), видам проверок (выездные и камеральные), характеру платежей (налоги, пеня, санкции);
- сумма, взысканная в бюджет по результатам контрольной работы;
- сумма недоимки и задолженности по налогам, пени и штрафам - всего и по видам бюджетов;
- количество налогоплательщиков, состоящих на учете, - всего и по отдельным категориям.
Основные качественные показатели деятельности налоговой инспекции рассчитываются по результатам ее работы в относительном выражении. К ним относятся:
- темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года;
- соотношение суммы платежей, доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;
- соотношение суммы платежей, фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период;
- процент взыскания доначисленных сумм. Рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налоговой инспекции, к доначисленной в ходе этой работы сумме;
- количество выездных налоговых проверок за отчетный период на одного сотрудника налоговой инспекции;
- удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства;
- сумма доначислений, приходящаяся на одну налоговую проверку.
Данная система показателей, позволит оценить эффективность контрольной деятельности конкретной налоговой инспекции в сопоставлении с другими налоговыми инспекциями, и в сравнении с предыдущим отчетным периодом, с соответствующими периодами прошлых лет. А именно определить:
- реальную эффективность контрольной работы инспекции с учетом реальной налоговой базы;
- эффективность выбора объектов для проверки и качество их проведения;
- качество работы инспекции на приоритетных направлениях налогового контроля.
Под положительным результатом налогового контроля понимается следующее:
- добровольная уплата всех доначисленных налогов и сборов, пеней и штрафов;
- положительная судебная практика в пользу налоговых органов.
По оценкам специалистов, в настоящее время существенно изменяется методология проведения налогового контроля, что в лучшую сторону отражается на его результативности. Рост эффективности мероприятий налогового контроля (камеральные, выездные проверки) обусловливается рядом факторов:
1) правильный (целенаправленный) отбор налогоплательщиков для проведения выездной проверки;
2) использование адекватных и эффективных методик проверки налоговых деклараций и выявления нарушений;
3) повышение квалифицированности и профессионализма проверяющих.
4) кардинальное изменение арбитражной практики в 2005 г. и неоправданно широкое использование судами субъективно-оценочных категорий, которые придают налоговым органам больше уверенности и сил в проведении мероприятий налогового контроля.
Однако проблема эффективности проведения проверок налоговых деклараций остается сегодня особенно актуальной.
Одним из наиболее эффективных форм контроля со стороны налоговых органов является проверка. Различают выездные и камеральные налоговые проверки. Статистические данные наглядно демонстрируют возрастание роли налоговых проверок. Так, в 2004 году проведено 220 тысяч выездных налоговых проверок организаций и примерно 86 тысяч выездных проверок физических лиц. В 2005 году количество проверок составило:
- 155 тысяч выездных проверок организаций,
- 64 тысячи выездных проверок физических лиц.
Цифры показывают сокращение общего числа выездных налоговых проверок. Кроме того, если учитывать, что на начало 2006 года в Едином государственном реестре содержались сведения примерно о 3 млн. юридических лиц и 5 млн. индивидуальных предпринимателях, то выездным налоговым контролем охвачена примерно каждая 20 организация и каждый 80 индивидуальный предприниматель (отношение количества проверок к количеству зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей). В целом же инспекторы в течение года подвергают проверке каждого пятого налогоплательщика, а должны - каждого третьего (из расчета, что фирму положено проверять хотя бы раз в три года).[1]
Преобладающей формой налогового контроля является камеральная проверка налоговых деклараций. При этом результативность выездной проверки обеспечивается за счет развития информационно - аналитического направления в деятельности налоговых органов.
При сокращении количества проверок в 2004 году по сравнению с 2003 годом доначисления по результатам проверки увеличились в 2,4 раза, а в 2005 году по сравнению с 2004 годом - увеличились на 35%. В среднем на одну проверку организации доначисления составляют 1,6 млн. рублей, что в ряде случаев позволяет рассматривать вопрос о привлечении должностных лиц налогоплательщика к уголовной ответственности (в 2004 году к уголовной ответственности привлечено - 106 человек, в 2005 году - 160 человек).[2]
В настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок на сегодняшний день является наиболее актуальной. Для решения этой проблемы, а также для повышения эффективности камеральных проверок, необходимо совершенствование действующего программного обеспечения.
Еще один акцент в контрольной деятельности налоговых органов сделан на работу по проверке налоговых деклараций фирм-однодневок. В 2005 году МНС передало в ФСНП и МВД информацию о 758 тысячах компаний, не сдающих отчетность, а правоохранительные структуры разыскали только 36 тысяч из них (около 5%). Из 336 тысяч исков, направленных инспекторами в суды, на основании решения последних было ликвидировано 52 тысячи предприятий.
Повысилось качество контрольной работы в том числе в части администрирования крупнейших налогоплательщиков (за счет создания межрегиональных и специализированных инспекций). При этом поступления от трех тысяч крупнейших налогоплательщиков на сегодня составляют около 60% всех администрируемых ФНС доходов.
О высокой эффективности налогового контроля свидетельствует и тот факт, что налоговики стабильно обеспечивают две трети поступлений в бюджетную систему страны. За девять месяцев 2006 года в бюджетную систему поступило 5 триллионов рублей доходов, администратором которых является ФНС. Это на 1 триллион (на 26%) больше, чем за соответствующий период прошлого года.[3]
2. Направления совершенствования налогового контроля в РФ
От эффективности проверок налоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств в государственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствования действующих процедур налоговых проверок.
Основным направлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее время являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность в инспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации.
Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:
- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
- оценки бухгалтерской отчетностии налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.