Затр2 = ΣQ1*Z1 / ΣQ1*P0 = 4996264 / 5446420 = 0,9173 руб.
Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:
а) изменение структуры реализованной продукции:
ΔЗатрQ = Затр1 – Затр0 = 0,9169 – 0,9175 = -0,0006 руб.
б) изменение себестоимости реализованной продукции:
ΔЗатрP = Затр2 – Затр1 = 0,9173 – 0,9169 = 0,0004 руб.
в) изменение цен реализованной продукции:
ΔЗатрZ = Затр1 – Затр2 = 0,9093 – 0,9173 = - 0,008 руб.
г) общее влияние всех факторов:
ΔЗатр = -0,0006 + 0,0004 – 0,008 = - 0,0082 руб.
Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,0082 руб. на руб. продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции изменения цен в сторону увеличения – на 0,0004 руб. на руб. затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,008 руб. на руб. затрат.
Несмотря на то, что себестоимость единиц продукции А и С увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Тем не менее себестоимость изделия В снизилась при том, что произошло снижение цены на данное изделие, что негативно сказалось на себестоимости продаж данного вида продукции.
Задание №11
Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения.
Полученные результаты представим в виде таблицы 11.
Таблица 11
Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат
| № п/п | Наименование материалов | Количество израсходованного материала, т | Цена, тыс. руб. | Стоимость израсходованного материала, тыс. руб. | |||
| Отчетный год | Прошлый год | Отчетный год | Прошлый год | Отчетный год | Прошлый год | ||
| 1 | Материал вида Х | 2730 | 2460 | 158 | 153 | 431340 | 376380 |
| 2 | Материал вида У | 1840 | 1280 | 167,5 | 169 | 308200 | 216320 |
| 3 | Материал вида Z | 1610 | 1240 | 121 | 116 | 194810 | 143840 |
| 4 | Материал вида W | 2650 | 2830 | 108,2 | 107 | 286730 | 302810 |
| 6 | Итого | Х | Х | Х | Х | 1221080 | 1039350 |
Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.
МЗ = q * s (8)
Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 417690 – 376380 = 41310 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 431340 – 417690 = 13650 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 41310 + 13650 = 54960 тыс.рублей
Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y.
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 310960 – 216320 = 94640 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 308200 – 310960 = -2760 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 94640 - 2760 = 91880 тыс.рублей
Материал вида Z
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 186760 – 143840 = 42920 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 194810 – 186760 = 8050 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 42920 + 8050 = 50970 тыс. рублей
Материал вида W
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = q1 * s0 – q0 * s0 = 283550 – 302810 = -19260 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = q1 * s1 – q1 * s0 = 286730 – 283550 = 3180 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = -19260 + 3180 = -16080 тыс. рублей
Итого по всем материалам, используемым в производстве
а) изменение количества израсходованного материала
ΔМЗq = 41310 + 94640 + 42920 - 19260 = 171900 тыс. рублей
б) изменение себестоимости заготовления материала
ΔМЗs = 13650 – 2760 + 8050 + 3180 = 9830 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔМЗ = ΔМЗq + ΔМЗs = 171900 + 9830 = 181730 тыс. рублей
Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 181730 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.
При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было почти по всем видам материалов, кроме материала Y (снижение 2760 тыс. руб.), при этом наибольший рост произошел у материала Х – на 13650 тыс. рублей, а наименьший – у материала W, на 3180 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов. Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.
Задание №12
Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда, резерв снижения этих затрат.
1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):
а) предыдущий год ЗОТ0 = 2139000 тыс. рублей
б) отчетный год ЗОТ1 = 2279940 тыс. рублей
2. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника
з/п1 работника = ЗОТ / N
а) предыдущий год: з/п1 работника 0 = 2139000 / 9750 = 219,38 тыс. руб.
б) отчетный год: з/п1 работника 1 = 2279940 / 11214 = 203,31 тыс. руб.
3. Определим какими были бы затраты на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:
ЗОТ1 = з/п1 работника 0 * N1 = 219,38 * 11214 = 2460127 тыс. рублей.
4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:
а) изменение численности работников
ΔЗОТчисло работников = ЗОТ1 – ЗОТ0 = 2460127 – 2139000 = 321127 тыс. руб.
б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника
ΔЗОТз/п 1 работника = ЗОТ1 – ЗОТ1 = 2279940 – 2460127 = -180187 тыс. рублей
в) общее влияние факторов
ΔЗОТ = ΔЗОТчисло работников + ΔЗОТз/п 1 работника = 321127 - 180187 = 140940 тыс. рублей
Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» произошел рост затрат по оплате труда на 140940 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел за счет увеличения численности работников на 1464 чел., которое привело к росту ЗОТ на 321127 тыс. рублей.
Величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда.
При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).
Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов:
- численность работающих;
- среднечасовая заработная плата;
- количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.
Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.
Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.
1) Постоянная часть фонда заработной платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, а также все виды доплат. Она зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель:
ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП (9)
2) Переменная часть есть фонд заработной платы по сдельным расценкам и премии за высокие производственные результаты. Она зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi). Модель общей суммы заработной платы здесь такая:
ЗПобщ = Σ (VВПобщ * УДi * ТЕi * ОТi) (10)
Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.