Последней стадией бюджетного процесса является утверждение отчета об исполнении бюджета. Отчет составляется Министерством финансов и утверждается законодательным органом.
В Российской Федерации бюджет представляет собой форму образования и распределения денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Российская Конституция законодательно закрепляет за каждой территориальной единицей право самостоятельно формировать свой бюджет. Совокупность бюджетов всех административно-территориальных единиц, связанных между собой и имеющих определенные, установленные законом взаимоотношения, составляет бюджетную систему.
Статья 2 Закона Российской Федерации об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса гласит: "Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского бюджета Российской Федерации, бюджетов республик в составе Российской Федерации, бюджетов национально-территориальных и административно-территориальных образований Российской Федерации". Бюджетная система является частью финансовой системы и включает финансы юридических и физических лиц.
В Законе Российской Федерации "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" закреплены права органов власти в финансово-бюджетных вопросах. Дается следующее определение консолидированного бюджета: консолидированный бюджет - это свод бюджетов нижестоящих территориальных уровней и бюджета соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования.
При наличии самостоятельности каждого из бюджетов существует единство бюджетной системы, основанной на взаимодействии бюджетов всех уровней, регулировании денежных источников и их частичном перераспределении. Для каждого уровня бюджетов установлены собственные источники доходов, называемые закрепленными доходами. В целях заинтересованности обеспечения поступления всех налогов, собираемых на территории, производятся отчисления от общефедеральных доходов, называемые регулируемыми доходами. Одним из обязательных условий бюджетно-финансовой политики является сбалансированность бюджетов всех уровней. Превышение расходов над доходами составляет дефицит.
Составление и исполнение бюджетов являются функцией органов исполнительной власти, в то время как утверждение и контроль за ходом его исполнения осуществляют органы представительной власти. Согласно Закону Российской Федерации об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса рассмотрение проекта бюджета на предстоящий год начинается в мае. Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу Федерального Собрания РФ: основные направления бюджетно-налоговой политики; проект сводного финансового баланса; принципы взаимоотношений федерального бюджета с бюджетами субъектов Федерации; проект консолидированного бюджета; проект федерального бюджета. Представленный Правительством Российской Федерации проект бюджета направляется на рассмотрение комитетов Думы. Комитеты Государственной Думы в течение семи дней дают свои предложения в Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам, который готовит сводное заключение и представляет на рассмотрение Государственной Думы. Парламент рассматривает основные направления бюджетно-налоговой политики, заслушивает доклад Правительства и содоклад комитета Думы.
В первом чтении проект бюджета может быть либо отклонен, либо принят за основу. На заседании Государственной Думы рассматриваются доходы консолидированного бюджета, утверждается распределение доходов между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов Российской Федерации, утверждаются доходы федерального бюджета, предельный размер дефицита, расходы федерального бюджета, а также перечень защищенных статей бюджета.
В случае непринятия основных показателей бюджета вопрос передается на разрешение согласительной комиссии. После подготовки поправок по статьям проект бюджета рассматривается во втором чтении на пленарном заседании. При разногласиях вопрос передается вновь на разрешение согласительной комиссии. После этого вопрос о бюджете повторно рассматривается на заседании Думы. Принятый Государственной Думой в целом Закон о федеральном бюджете передается на рассмотрение Совета Федерации и направляется Президенту РФ для подписания и опубликования.
Формирование консолидированного бюджета Российской Федерации на основе прогнозов социального развития территорий является первым этапом составления бюджета. Этот процесс происходит без участия территорий. Негативной особенностью составления проекта бюджета в настоящее время является отсутствие четкой налоговой политики правительства.
В последние годы значительно упрощен порядок составления бюджета. Однако много времени затрачивается на пересчет бюджета в связи с изменениями размера минимальной месячной оплаты труда и проведения индексации. Грубым нарушением бюджетных прав местных администраций и регионов является необеспеченность на местах соответствующими источниками финансирования очередных повышений минимального размера оплаты и социальных выплат, проводимых на основании федеральных законов. Только по этой причине принимаемые на федеральном уровне законы по социальной поддержке населения в регионах не выполняются.
При установлении стабильных нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, определении трансферта задолго до принятия федерального бюджета регионы могут разрабатывать свои бюджеты и утверждать их в законодательном порядке. Так называемый трансферт (финансовая помощь) по своей сути является дотацией. В 1994 г. средства из этого фонда получил 61 регион. В 1995 г. трансферты получили 66 из 89 субъектов Федерации. При этом 26 регионам эта помощь распределяется как особо нуждающимся в поддержке, в их числе: Республика Марий Эл, Калмыкия, Бурятия, располагающие не меньшим экономическим потенциалом, чем Чувашия, Мордовия.
В своем ежегодном послании Федеральному Собранию в 1997 г. Президент РФ Б.Н. Ельцин совершенно справедливо отметил, что система федеральных трансфертов, введенная в 1994 г., «была прогрессивной мерой, призванной выровнять стартовые возможности регионов... однако со временем обнажились существенные недостатки этой системы: бесконтрольность расходования федеральных дотаций, увеличение числа дотационных региональных бюджетов, их слишком большая (нередко на 80-90 процентов) зависимость от федеральных трансфертов...» Поэтому «прежде всего надо создать условия, при которых регионам будет выгодно обходиться без них, а там, где слишком сильно зависят от денег «сверху», следует вводить режим особо жесткого федерального контроля за расходованием этих средств».
Бюджеты автономных образований в составе Российской Федерации относятся к категории государственных бюджетов. В то же время бюджеты краевых, областных администраций являются местными бюджетами. Составной частью бюджетной системы являются государственные бюджеты автономных образований и местные бюджеты. Они предоставляют в распоряжение каждого органа государственной власти реальную финансовую базу для осуществления его деятельности. Имея свои бюджеты, эти органы власти должны заниматься увеличением их доходовзасчет местных источников, при необходимости - путем введения местных налогов и целевых сборов.
Доходы бюджета формируются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. В основе всех доходов лежат налоговые поступления.
Расходы разделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов, и бюджет развития. В бюджет развития включаются ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. В бюджет текущих расходов включаются все другие расходы, не вошедшие в бюджет развития.
Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. Размеры дефицита бюджета входят в число важных макроэкономических показателей. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.
Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходных источников бюджета, то вводится механизм секвестра расходов. Секвестр расходов заключается в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 и так далее %) ежемесячно по всем статьям бюджета.
Могут быть различные методы борьбы с крупными дефицитами: предлагаемые конституционные поправки, законодательно устанавливающие ежегодно сбалансированный бюджет; установление закона о ежегодном сокращении дефицита до момента достижения сбалансированного бюджета; установление новых федеральных налогов или более высоких ставок действующих налогов; усиление приватизации; предоставление президенту права вето по строкам и статьям бюджетных расходов и др.
Бюджет каждого года имеет свои особенности. В бюджете Российской Федерации 1998 г. запланированы доходы в размере 340 млрд руб., расходы 472 млрд руб., дефицит - 132 млрд руб., в том числе 102 млрд руб. за счет внутренних и 30 млрд руб. за счет внешних заимствований. Дефицит пересчитан по новой методике. Сейчас он составляет 4,8% ВВП. Если привести к старой методике, то имеем снижение - с 3,5 до 2,7% . Особенности бюджета 1998 г.: реалистичность; точное определение той планки расходов, при которой государство может реально поддерживать процесс структурных преобразований; это - недопущение новых долгов по заработной плате и другим социальным выплатам; реструктуризация государственного долга. Удлиняются сроки оборота государственных ценных бумаг. Планировалось снижение доходности ГКО - до 11% в конце 1998 г.; сокращение внешних заимствований; сохранение бюджета развития; увязка с Налоговым и Бюджетным кодексами; приоритеты бюджета: наряду с традиционными социальными задачами (усиление государственной поддержки здравоохранения, культуры, искусства) выделяются и новые, такие, например, как военная реформа, судебная реформа; снижение нагрузки на бюджеты всех уровней (реформа ЖКХ, в социальной сфере, преобразование в аграрном секторе).