Налоги за природные ресурсы, дорожные фонды, на рекламу включают в себестоимость работ и услуг. А налог на перепродажу автомобилей и дополнительные сборы, не предусмотренные перечнем, уплачивается предприятиями за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. Суммы штрафных санкций, взысканных в бюджет, относятся на счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Предоставление в 1994 г. субъектам Федерации права вводить собственные налоги имело и свою негативную сторону. Были введены налоги на фонд оплаты труда бюджетных организаций, таможенные сборы на границах субъектов Федерации, на проезд по территории региона, что грубо нарушает единое экономическое пространство России.
В законе предусмотрен порядок предоставления налоговых льгот. Льготы предоставляются: по федеральным налогам и сборам - федеральными законами о налогах и сборах; по региональным налогам и сборам - законодательными актами о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, по местным налогам и сборам - постановлениями выборных органов местного самоуправления.
Льготы существуют в разнообразных формах: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов) и др.
Так, например, не подлежит налогообложению прибыль: религиозных объединений от культовой деятельности; общественных организаций инвалидов и их предприятий в части фактически направленной прибыли на социальные нужды инвалидов. Установлен ряд дополнительных льгот, уменьшающих ставки налога на 50%. Ставка налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, установлена в размере 13%. Ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, не должна превышать 25%. Именно эта ставка принимается при исчислении доходной базы регионов.
Этот налог был введен в связи с отменой налога с оборота, налога с продаж. Налог уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Импортируемые продовольственные товары также облагаются налогом на добавленную стоимость. В то же время не взимается налог по товарам, ввозимым в счет предоставленных зарубежных кредитов. Подлежит обложению и доход, временно полученный от других предприятий.
При обороте продукции для облегчения налогообложения применяются фактические рыночные цены на аналогичные виды продукции. Облагаемый оборот предприятий розничной торговли при реализации товаров определяется как разница между ценами их реализации и ценами при расчете с поставщиками. Не подлежат налогообложению: ритуальные услуги и услуги религиозных объединений; доходы специальных лечебных учреждений и учреждений социальной защиты населения.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей и уплаченными поставщиком за материалы, работы и услуги, отнесенные на издержки производства реализованной продукции. Сумма превышения уплаченного налога засчитывается в счет предстоящих платежей налога.
Принятый 7 декабря 1991 г. Закон претерпел изменения, особенно в связи с Законом, принятым Государственной Думой 23.12.94. В результате этого значительно расширен контингент граждан, пользующихся льготами при налогообложении. Не подлежат налогообложению пенсии, стипендии, компенсационные выплаты родителям и женам погибших военнослужащих, выплаты в связи со стихийными бедствиями, государственные пособия, включая пособие по безработице, не превышающее размера минимальной оплаты труда.
Не подлежат налогообложению доходы учащихся средних специальных и высших учебных заведений дневной формы обучения в связи с учебно-производственным процессом, за работы на сельскохозяйственном производстве и работы в период каникул по доходам, не превышающим размер десятикратной минимальной оплаты труда в расчете на месяц. Освобождены от налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет со дня образования по доходам этого хозяйства.
Лица, участвовавшие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и на других объектах, связанных с испытанием ядерного оружия, получившие и перенесшие лучевую болезнь, освобождаются от налогообложения по доходам, не превышающим размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке.
Из облагаемого дохода исключается пятикратный размер минимальной оплаты труда за каждый месяц: Героев Советского Союза и России; лиц, награжденных орденами Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны и боевых операций; лиц, находившихся в Ленинграде в годы блокады; инвалидов военных действий и инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; инвалидов по трудовому увечью. Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму трехкратного минимального размера оплаты труда в расчете на месяц у служащих лиц: граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранений; родителей опекуна по уходу за инвалидом с детства или инвалида I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей. У остальных граждан совокупный доход уменьшается каждый месяц на сумму минимальной месячной оплаты труда. Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности производится на основании их деклараций, материалов проверок, производимых налоговыми органами, на основании полученных от предприятий и организаций сведений о выплаченных плательщикам доходах.
Минимальная ставка налога составляет 12%.
В целях облегчения работы бухгалтерии предприятий и налоговых органов с доходов граждан не по месту основной работы установлена единая ставка. О суммах разовых выплат бухгалтерия предприятия уведомляет налоговые инспекции по месту расположения предприятия. При получении в год дохода, исчисленного по минимальной ставке налога, декларирования о доходах не требуется. Не подлежит декларированию доход по месту основной работы при отсутствии других заработков.
Акцизы представляют собой вид косвенного налога на предметы массового потребления. Акцизами облагаются спирт, водка, коньяк, вина, пиво, табачные и ювелирные изделия, бензин, легковые автомобили. Плательщиками акцизов являются юридические лица. Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на всей территории страны в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов.
Данным видом налога облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, числящиеся на балансе плательщика. Бюджетные учреждения, предприятия внебюджетных фондов, жилищностроительные, дачно-строительные, гаражно-строительные кооперативы освобождаются от налогообложения. Вновь созданные предприятия в течение первого года работы также освобождаются от уплаты налога. Ставка налога установлена в размере 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов Федерации.
Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, сооружения, моторные лодки. От налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои России, лица, награжденные орденами Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, участники войны, включая афганские события, лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь, военнослужащие на период прохождения военной службы. Ставка налога устанавливается в размере 0,1% от инвентарной стоимости строений и сооружений.
В области налогообложения в России накопилось много проблем: сложная налоговая система; число налогов велико; много льгот в налогообложении (около 200); далеко не все плательщики налогов равны с позиций своих налоговых обязательств перед государством; существует много лазеек для скрытия объектов налогообложения. Экономическая ситуация в России такова, что дальнейшее повышение основных налоговых ставок теряет всякий экономический смысл. Сложилась ситуация, когда со 100 руб. выручки от произведенной и реализованной продукции по разным оценкам 70-85 руб. изымается в государственный бюджет в виде различных налогов. Тем самым подрывается база расширенного воспроизводства. Западные экономисты утверждают, что в условиях, когда налоги превышают 50%-ный уровень, у предпринимателей теряются стимулы к ведению бизнеса и они предпочитают переводить свои капиталы в другие страны. Подобная ситуация, к примеру, отмечалась в Швеции в конце 80-х годов. Поэтому в России многие экономисты выступают за снижение налогов. Следовательно, необходимо принять специальный закон, который ограничивал бы сумму всех налоговых отчислений определенной цифрой, например, 50% от выручки или прибыли.
Из числящихся на учете в налоговых органах 2,7 млн юридических лиц лишь 436 тысяч (16%) исправно платят налоги. Сейчас в стране 102 крупнейших неплательщика налогов. Заслушиваются отчеты на правительственной комиссии по оперативным вопросам либо на ВЧК. По каждому недоимщику принято решение и составлен график погашения долгов бюджету. В случае его невыполнения ставится вопрос о смене собственника: проводится реструктуризация долгов с помощью выпуска дополнительных эмиссий акций с передачей контрольного пакета государству либо назначается процедура банкротства. На каждого должника представлены сведения: количество счетов в банках основного предприятия и его дочерних фирм, названия компаний, через счета которых проводятся торговые сделки, доля акций руководителей в дочерних филиалах и компаниях посредников, схема ухода от налога.