Правовая информированность налогоплательщиков крайне слаба, существует многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов. Так, уплату только одного налога на добавленную стоимость определяют более 100 документов различных ведомств.
Поэтому не случайно, что в своем ежегодном послании Федеральному Собранию в 1997 г. Президент РФ Б.Н. Ельцин выделил следующие основные направления реформирования налоговой системы: «кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации; выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот; расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов; выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды); установление предельных ставок для региональных и местных налогов; снижение ставок штрафов и пеней; кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков»* .
* Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. М., 1997. С. 51-52.
Изменения налоговой системы предусмотрены Налоговым кодексом: по федеральным налогам и сборам устанавливается конкретный порядок налогообложения; по регионам и местным налогам устанавливаются общие для всех субъектов РФ и органов местного самоуправления принципы налогообложения, в Налоговом кодексе содержится 30 налогов, снижение доли налоговых поступлений в ВВП до 32,4%; вводится новый институт - консолидированная группа налогоплательщиков, т.е. объединение российских предприятий, выступающее в качестве единого налогоплательщика; снимаются ограничения на возможность отнесения на себестоимость тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли; вводится единая ставка налога на доход (прибыль) в размере 35% и др.).
Одной из основных целей правительства является стабилизация экономики. Важным средством достижения данной цели и служит фискальная политика правительства, которая заключается в манипулировании государственным бюджетом - правительственными расходами и налогообложением. К примеру, в США закон Хэмфри - Хоукинса (1978) требует от правительства сформировать концепцию развития экономики на последующие пять лет и выработать программу или план достижения этих целей, в частности, с помощью фискальной политики. В России, к сожалению, с отменой и разрушением плановой системы подобное положение уже не наблюдается.
Выделяют три вида фискальной политики: дискреционная, недискреционная и ориентированная на предложение.
Дискреционная фискальная политика направлена на управление налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста. В этой связи можно выделить следующие основные моменты.
В соответствии с кейнсианской теорией увеличение государственных расходов приводит к росту равновесного ЧНП и наоборот. При этом правительственные расходы обладают мультипликационным эффектом. Важно то, что такое увеличение происходит не за счет роста налогов, а за счет усиления бюджетного дефицита. Рост налогов вызывает сокращение ЧНП, обладает мультипликационным эффектом. Суть мультипликатора сбалансированного бюджета в том, что изменения правительственных расходов оказывают более сильное воздействие, чем рост налогов. Следовательно, при равном увеличении как правительственных расходов, так и налогов происходит увеличение ЧНП на величину, равную данному увеличению.
Способы финансирования дефицитов: а) за счет займов у населения и юридических лиц; б) за счет выпуска новых денег. Способы ликвидации дефицитов: а) погашение правительственного долга населению и юридическим лицам; б) изъятие из обращения дополнительных (избыточных) средств.
Следовательно, перед любым правительством в стране с рыночной экономикой стоит проблема выбора - чему отдать предпочтение: правительственным расходам или налогам. При этом "либеральные" экономисты считают, что в период спада необходимо проводить политику роста государственных закупок, а в период роста инфляции - увеличения налогов. "Консервативные" экономисты предлагают следующий механизм: в период спада - сокращение налогов, в период роста инфляции - сокращение государственных расходов.
Недискреционная фискальная политика предполагает наличие встроенных стабилизаторов. Встроенный стабилизатор - это любая мера, которая имеет тенденцию увеличивать дефицит государственного бюджета (или сокращать его положительное сальдо) в период спада и увеличивать его положительное сальдо (или уменьшать дефицит) в период инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны правительства. Например, по мере роста ЧНП, как правило, возрастают налоги. В современных условиях в России мы можем найти элементы как дискреционной, так и недискреционной фискальной политики, но общая тенденция заключается в увеличении налогового бремени на все субъекты экономической системы Российской Федерации.
Следует отметить, что указанные формы фискальной политики рассматривались в чисто теоретическом аспекте. В действительности при принятии и осуществлении определенных мер в этой области требуется учитывать ряд существенных факторов. Проблемы времени: а) лаг в познавании тех или иных явлений; б) административные издержки при принятии тех или иных решений; в) функциональное запаздывание между принятием решения и возникновением эффекта от его воздействия на экономику.
Политические проблемы: а) наличие других (прочих) целей, кроме стабилизации экономики; б) пристрастие к стимулирующим мерам (политические деятели вынуждены учитывать интересы своих избирателей, т.е. возникают проблемы сокращения или увеличения налогов); в) деловой цикл, обусловленный политическими мотивами, вызванными выборами, предвыборными кампаниями и стремлением депутатов быть переизбранными.
Критики дефицитной фискальной политики приводят следующую аргументацию. В перспективе подобная политика ведет к росту процентных ставок и сокращению инвестиционных расходов, что, в свою очередь, влияет на темпы экономического роста и ведет к усилению инфляции. Положительное влияние фискальной политики на экономику страны может обесцениваться вследствие действия ряда факторов в международной экономике (например, спад в России, рост в развитых странах). Одним из аспектов международных экономических отношений является так называемый эффект чистого экспорта. Суть его заключается в том, что вследствие той или иной фискальной политики может меняться курс национальных валют, который, в свою очередь, влияет на объемы экспорта и импорта.
Экономисты, придерживающиеся подхода фискальной политики, ориентированной на предложение, выступают за сокращение налогов как средство, влияющее на совокупное предложение.
Можно выделить следующие концептуальные подходы к бюджету. Ежегодно балансируемый бюджет - сводится с нулевым сальдо (доходы равны расходам). Недостатки: такой бюджет не является экономически нейтральным, так как подобная политика является про-, а не антициклической, как может показаться на первый взгляд. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере: экономика сталкивается с длительным периодом безработицы и падающих доходов, сокращаются налоговые поступления, поэтому чтобы сбалансировать бюджет, правительство должно либо увеличить ставки налогов, либо сократить государственные расходы, либо и то, и другое вместе. Как мы знаем, подобные меры способствуют падению совокупного спроса, а не его росту.
Бюджет, балансируемый на циклической основе, должен балансироваться не ежегодно, а в пределах экономического цикла. Например, когда в экономике страны наблюдается промышленный спад, правительство снижает налоги и увеличивает расходы, сознательно вызывая дефицит. Проблема заключается в том, что подъемы и спады в экономическом цикле могут быть не одинаковыми по глубине и длительности. Очень часто длительный и глубокий спад (дефицит бюджета) сменяется коротким и вялым подъемом.
В соответствии с подходом «функциональные финансы» вопрос о сбалансированности бюджета является второстепенным. Приоритетом выступает обеспечение неинфляционной полной занятости, т.е. балансирование экономики. При этом правительство не должно сомневаться, идя на введение любых дефицитов или излишков для достижения этой цели.
С проблемой дефицита бюджета тесно связана проблема государственного долга страны.
Государственный, или национальный, долг - это общая накопленная сумма всех положительных сальдо бюджетов правительства за вычетом всех дефицитов, которые имели место в стране.
Долговые обязательства выступают в форме кредитов, государственных займов, векселей и др.
Государственный кредит. Государственный кредит рассматривают в двух аспектах: активном, когда государство является кредитором, и пассивном, когда оно выступает заемщиком. В финансовой практике государственным кредитом считают кредит, предоставляемый государством, если же оно его получает, то такой кредит называется государственным займом, который приводит к образованию государственного долга. Следовательно, государственный долг - это выпущенные, но непогашенные государственные займы с начисленными процентами, которые должны быть по ним выплачены к определенной дате или за определенный срок.