Организация учета и контроля затрат по центрам позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия.
1. Албегова И.А. Организация учета по центрам ответственности //Менеджмент в России и за рубежом -2002, №7
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстатинформ. –1999.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебник — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М: Экономистъ, 2003.
5. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2000. — № 5.
6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.
7. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном»: Учебник.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 1999.
8. КляшторнаяО. Как оценить себестоимость // "Директор ИС". – 2003. №11 Издательство "Открытые системы"
9. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. – М.: Финансы и статистика, 1988.
10. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии//Менеджмент в России и за рубежом-2001, №3
11. Палий В. и Р.Вандер Вил. Управленческий учет: Пособие. – М: ИНФРА-М,1997 г.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.—Минск: Новое знание, 2004.
13. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1994.
14. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1995.
15. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Пособие. – М: ИД ФБК ПРЕСС 1999 г.
16. Щиборщ К.В Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии //Менеджмент в России и за рубежом -2000, №6.
| Наименование показателя | Ед. изм. | 2003 | 2004 | Отклонение 2004г. от 2003г, тыс. руб | Темп роста (2004г. к 2003г.), % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | тыс. руб. | 20960 | 23640 | +2680 | 123 |
| 2. Себестоимость проданных товаров | тыс. руб. | (18144) | (19423) | +1279 | 107 |
| 3. Валовая прибыль | тыс. руб. | 2816 | 4217 | +1401 | 150 |
| Наименование показателя | Ед. изм. | 2003 | 2004 | Отклонение 2004г. от 2003г, тыс. руб | Темп роста (2004г. к 2003г.), % |
| 4. Коммерческие расходы | тыс. руб. | (1552) | (3194) | +1642 | 206 |
| 5. Управленческие расходы | тыс. руб. | (615) | (563) | -52 | -------- |
| 6. Прибыль (убыток) от продаж | тыс. руб. | 649 | 460 | -189 | -------- |
| 7. Прочие доходы и расходы Проценты к получению | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 8. Проценты к уплате | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 9. Доходы от участия в других организациях | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 10. Прочие операционные доходы | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 11. Прочие операционные расходы | тыс. руб. | (503) | (415) | -88 | -------- |
| 12. Внереализационные доходы | тыс. руб. | --------- | -------- | -------- | -------- |
| 13. Внереализационные расходы | тыс. руб. | (57) | (49) | -8 | -------- |
| 14. Прибыль (убыток) до налогообложения | тыс. руб. | 89 | (4) | -85 | -------- |
| 15. Отложенные налоговые активы | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 16. Отложенные налоговые обязательства | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 17. Текущий налог на прибыль | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | тыс. руб. | 68 | (4) | -64 | -------- |
| СПРАВОЧНО. 19. Постоянные налоговые обязательства (активы) | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 20. Базовая прибыль (убыток) на акцию | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
| 21. Разводненная прибыль (убыток) на акцию | тыс. руб. | -------- | -------- | -------- | -------- |
Приложение Б
Таблица 2. Бюджет по уровням и центрам ответственности как инструмент установления целей по затратам компании, тыс. у.д.е.
| Уровни и центры ответственности | Целевые (контролируемые) затраты | |
| На месяц | С начала года | |
| Президент компании (III, высший уровень ответственности) | ||
| Офис президента | 14 459 | 31 663 |
| Вице - президент по производству | 243 618 | 626 192 |
| Вице - президент по сбыту | 81 000 | 163 225 |
| Вице - президент по финансам | 45 094 | 104 107 |
| Всего затрат | 384 171 | 925 187 |
| Вице - президент компании по производству (II уровень ответственности) | ||
| Офис вице - президента | 11 878 | 26 214 |
| Механосборочный цех № 1 | 108 170 | 289 710 |
| Механосборочный цех № 2 | 86 187 | 215 067 |
| Цех гальванопокрытий | 37 383 | 95 201 |
| Всего затрат | 243 618 | 626 192 |
| Начальник механосборочного цеха № 1 (I уровень ответственности) | ||
| Основные материалы | 39 975 | 105 667 |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 37 524 | 114 497 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | 11 227 | 21 971 |
| Вспомогательные материалы | 4 873 | 8 653 |
| Ремонт оборудования | 5 587 | 12 351 |
| Прочие затраты | 8 984 | 26 571 |
| Всего затрат | 108 170 | 289 710 |
Приложение 3
Табл.3. Отчет об исполнении бюджетов по уровням и центрам ответственности как инструмент контроля за достижением целей по затратам компании, тыс. у.д.е.
| Уровни и центры ответственности | Фактические затраты | Отклонения от бюджета , благоприятные (Б) или неблагоприятные (Н) | ||
| За месяц | С начала года | За месяц | С начала года | |
| Президент компании (III, высший уровень ответственности) | ||||
| Офис президента | 14 324 | 31 543 | 135( Б ) | 120( Б ) |
| Вице - президент по производству | 252 080 | 638 822 | 8 462( Н ) | 12 630(1-1) |
| Вице - президент по сбыту | 83 175 | 167 098 | 2 175(1-1) | 3 873(1-1) |
| Вице - президент по финансам | 43 280 | 101 325 | 1 814( Б ) | 2 782( Б ) |
| Всего расходов | 392 859 | 938 788 | 8 688(Н) | 13 601 (Н) |
| Вице - президент компании по производству (II уровень ответственности) | ||||
| Офис вице - президента | 11 781 | 26 079 | 97( Б ) | 135( Б ) |
| Механосборочный цех № 1 | 110 208 | 293 872 | 2 038( Н ) | 4162(1-1) |
| Механосборочный цех № 2 | 89 343 | 220 105 | 3 156(1-1) | 5 038(1-1) |
| Цех гальванопокрытий | 40 748 | 98 766 | 3 365(1-1) | 3 565(1-1) |
| Всего затрат | 252 080 | 638 822 | 8 462(Н) | 12 630(Н) |
| Начальник механосборочного цеха № 1 (I уровень ответственности) | ||||
| Основные материалы | 38 729 | 103 278 | 1 246( Б ) | 2 389( Б ) |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 41 426 | 119 600 | 3 902( Н ) | 5 103(1-1) |
| Заработная плата вспомогательных рабочих | 10 790 | 22 311 | 437( Б ) | 340(1-1) |
| Вспомогательные материалы | 4 287 | 8 765 | 586( Б ) | 112(1-1) |
| Ремонт оборудования | 5 611 | 12 443 | 24( Н ) | 92(1-1) |
| Прочие затраты | 9 365 | 27 475 | 381( Н ) | 904(1-1) |
| Всего затрат | 110 208 | 293 872 | 2 038(Н) | 4 162(Н) |