1.4.Аудит основных средств
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись :состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств ; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка ,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава , полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Аудит сохранности и учета ОС.
Главные задачи сохранности учета, использованные ОС является проверки.
- обеспеченность контроля за наличием сохранности ОС;
- правильность отнесения предмета к ОС, их группировка;
- правильность оценки ОС в учете;
- правильность учета по поступлению, выбытию ОС;
- правильность начисления амортизации;
- правильность эффективности исполнения ОС%;
- отражение в б/у и отчетности;
- приняты ли меры по обеспечению сохранности;
- созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности ОС;
- оборудованы ли пожарно-охранные сигнализации;
- создана ли на предприятии комиссия для проведения проверки, наличие, сохранность материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация, оформлены ли ее результаты;
- выборочно или полностью проверить наличие ОС.
Аудит оценки ОС в б/у.
Оценке ОС необходимо уделить внимание, т.к. от правильности оценки зависит правильность отражения финансовых результатов, правильность расчета с бюджетом, т.к. стоимость ОС является источником начисления налога на имущество, правильность составления б/у по ОС, в соответствии с ПБУ 6/01 ОС отражается по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат по приобретению, включая расходы по доставке, установке. Она проявляется в момент ввода в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения ОС на предприятии за исключением достройки. С течением времени первоначальная стоимость ОС отклонения от стоимости аналогичных ОС приобретенных, возводимых для устранения этого отклонения, производится переоценка ОС.
Учет движения ОС оформляется документами унифицированных форм. Все детали, агрегаты разобранного, демонтированного оборудования, годные для ремонта др. машин, полученные от ликвидации ОС, должны оприходываться на 10сч. Все детали изготовленные с драг-ми металлами подлежат сдаче в гос. фонд. При переводе на консервацию износ не начисляется.
Правильность ведения б/у, составления отчетности:
- установить соответствие формы бланков по учету ОС;
- ведется ли сводный аналитический учет 1 движения ОС;
- соответствуют ли записи аналитического учета записям в главной книге;
- правильно ли ведется синтетический учет ОС;
- правильно ли сделаны записи в Ф№5 о наличии движения ОС;
- правильно ли составлены проводки по учету ОС;
- ведется ли учет ОС на забалансовых счетах.
1.5. Список нарушений
1.5.1Нарушения при поступлении основных средств.
1.Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП
2.Неправильное исчисление срока полезного использования основных
средств, бывших в употреблении.
1. Неправильное отнесение затрат некапитального характера
2. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.
3. Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
4. Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».
5. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.
6. Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.
7. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.
8. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.
9. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.
1.5.2..Нарушения при аналитическом учете
1.Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
2.Неправильная классификация основных средств.
3.Отсутствие инвентарных номеров.
4.Отсутствие технической документации.
1.5.3.Нарушения при начислении амортизации
1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.
2.Начисление амортизации после срока полезного использования.
3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.
4.Неправильное применение шифра.
1.5.4.Нарушения при восстановлении основных средств
1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.
2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.
3.Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.
1.5.5.Нарушения при выбытии основных средств.
1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.
2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.
4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.
5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.
6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.
7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.
8.Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.
9.При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.
1.5.6.Нарушения при аренде основных средств.
1.Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате
по основным средствам, арендуемых у физических лиц.
2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Характеристика структуры ОАО «Зеленый лес»,основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности за 2003-2004 годы
Открытое акционерное общество «Зеленый лес» - это комплексное лесозаготовительно-деревообрабатывающее предприятие с количеством работающих 1275 человек и объемом производства товарной продукции 48 млн. рублей в год. Объемы лесозаготовок составляют 72,4 тыс.м3 в год. Вся заготавливаемая древесина за исключением тонкомера перерабатывается на месте. Заготовку леса в леспромхозе ведут 3 лесопункта, расположенных в двух административных районах Красноярского края.
Предприятие, перерабатывающее древесину, производит 0.85 тыс. м3 арболитовых плит, 2.3 тыс.м3 клееной фанеры, 814 тыс.м3 синтетического шпона, 16.5 тыс. м3 пиломатериалов и т.д. Рентабельность выпускаемой продукции составляет в среднем 8.5%. Всего леспромхоз выпускает свыше 30 видов продукции.
Имеется участок по изготовлению окон, дверей, мебели по заказам потребителей. Прямая эластичность спроса по цене на блоки оконные и блоки дверные – жесткая, т.к. предприятие является монополистом в производстве данных изделий. Это означает, что спрос практически не чувствителен к изменению цены.
ОАО «Зеленый лес» учреждено Государственным комитетом УР по собственности .Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Основной его целью является получение прибыли и социальная защита акционеров .В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются:
Заготовка и переработка древесины
Посредническая деятельность
Строительные работы
Разработка проектно-технической и конструкторской документации
Торгово-закупочная деятельность
Уставный капитал ОАО «Зеленый лес» - 261407 руб.
2.2. Анализ баланса.
Для анализа составляется аналитический баланс исходя из баланса, путем группировки некоторых статей. Данный баланс составляется для простоты и удобства расчетов.
Анализ ликвидности баланса.
Ликвидность баланса – определяется, как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которой в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. способности своевременно и полностью рассчитываться по обязательствам.
Группы активов:
А1 – наиболее ликвидные активы
А2 – быстрореализуемые активы
А3 – медленно реализуемые активы
А4 – труднореализуемые активы.
Группы пассивов (по степени срочности их оплаты):
П1 – наиболее срочные обязательства
П2 – краткосрочные пассивы
П3 – долгосрочные пассивы