Лев Шуклов
Компания «Рамблер Интернет Холдинг» использует MS Excel при составлении отчетности по МСФО. Для компании редактор является незаменимым инструментом сбора и анализа информации на тех участках учета, где не используются специализированные бухгалтерские программы.
Лев Шуклов, ведущий финансовый аналитик ООО «Рамблер Интернет Холдинг»
Компания «Рамблер Интернет Холдинг» в течение долгого времени (с 2003 года) с помощью MS Excel проводила трансформацию российской отчетности в отчетность по МСФО. Сегодня модель формирования отчетности компании является комплексной: в ней присутствуют участки (основные средства, реализация), по которым с помощью информационной системы «1С: Предприятие 8.0» ведется учет по международным стандартам, а также участки, по которым производится трансформация данных с помощью MS Excel из российских учетных регистров. Составление отчетности также выполняется в табличном редакторе.
Для составления отчетности по МСФО в компании были разработаны следующие документы.
Учетная политика международного учета. Этот документ описывает принятые в компании правила учета объектов, по кото-1. рым МСФО допускают несколько альтернативных вариантов учета, а также те операции, технология выполнения которых прямо не прописана в стандартах (например, определение существенности, методы амортизации основных средств, технология расчета резервов по сомнительным долгам и т.д.).
План счетов (ПС) международного учета. Для того чтобы снизить количество операций при трансформации данных российского учета, план счетов по МСФО был максимально приближен к российскому. Однако многие счета, одинаковые по названию, не совпадают по своему наполнению, отличается нумерация счетов, ведется различная аналитика. Например, в ПС по МСФО дополнительно используются счета 06 «Обесценение активов» и 61 «Долгосрочная задолженность по договорам финансового лизинга», отсутствует счет 97 «Расходы будущих периодов» и т.д.
В плане счетов по МСФО используются другие справочники аналитического учета субконто1, например заведены дополнительные виды аналитики (для групп финансовых инструментов это предназначенные для продажи, удерживаемые до погашения и др.). При переносе данных со счетов РСБУ на счета МСФО в случае необходимости они распределяются между несколькими счетами МСФО (например, часть расходов будущих периодов классифицируется как нематериальные активы, другая часть списывается на затраты периода и т.д.).
Методология трансформации данных российского учета для составления отчетности по МСФО. Представляет собой документ с указанием источников информации, необходимой для трансформации (карта трансформации, табл. 1), а также описание основных необходимых корректировок по счетам. Для каждого счета плана счетов МСФО была создана своя трансформационная таблица, где с помощью корректирующих проводок данные российского учета распределяются согласно той или иной аналитике. Например, трансформационная таблица по затратам к счету 20 «Основное производство» перераспределяет затраты между прямыми и косвенными в соответствии со статьями оборотно-сальдовой ведомости, разбивает затраты, учитываемые по одной статье в российском учете, на несколько статей по МСФО и т.п.
Трансформационная модель
Трансформационная модель представляет собой файл электронной таблицы MS Excel, 3. состоящий из нескольких листов, в которых проводятся корректировки российских учетных данных (табл. 2) либо данных, полученных из регистров международного учета2 (если по этим участкам ведется параллельный учет). Зачастую данные одного листа являются результатом корректировок другого и используются для выполнения дальнейших расчетов.
Все расчеты выполняются согласно методологии трансформации и учетной политики компании.
Лист корректировок «Расчеты»
Используется при учете основных средств и финансовых инструментов, расчете дебиторской и кредиторской задолженностей для целей МСФО.
В системе «1С: Предприятие 8.0» создан специальный регистр учета ОС по международным стандартам финансовой отчетности. Система документооборота компании построена таким образом, что заявки на приобретение основных средств, накладные и счета поступают сначала в финансовый отдел, где в соответствии с учетной политикой компании в регистр учета основных средств по МСФО вносятся необходимые записи. После этого документы поступают в бухгалтерию, где формируются проводки по российским стандартам.
Согласно разработанному шаблону (рис. 1) аналитика по ОС, которая необходима для отражения в отчетности и раскрытия в примечаниях (количество приобретенных и выбывших ОС по видам, методы амортизации, данные о накопленных резервах обесценения), импортируется из информационной системы в электронные таблицы.
Отбор данных осуществляется за определенный период по специальным меткам1. Процедура выгрузки встроена в информационную систему «1С: Предприятие 8.0». Каждой метке соответствует какая-либо формула: например, амортизация (depreciation) представляет собой кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» (или аналогичному ему в МСФО) по какой-либо категории основных средств, определенной в справочнике или на субсчете за период с «даты начала выгрузки» до «даты конца выгрузки».
В информационной системе есть возможность вручную настраивать формулы для расчета необходимых показателей, которые нужно выгружать в электронную таблицу MS Excel. В таблице такие формулы можно вставить в любую ячейку, в результате получается обновляемый лист данных, в котором на основе выгружаемой информации могут проводиться корректировки по определенному алгоритму, который представляет собой методологию трансформации.
Лист «Расчеты» обеспечивает проведение корректировок, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых инструментов и проч., согласно стандартам МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Например, корректировки, связанные с дисконтированием долгосрочной кредиторской задолженности, реклассификацией финансовых инструментов, расчетом эффективных процентных ставок для признания займов и т.д. Лист корректировок «Расчеты» связан с листами корректировок «Начисления» и «Денежные потоки». Их информация используется для расчета дебиторской и кредиторской задолженностей по статьям затрат и контрагентам.
Лист корректировок «Начисления»
Используется для составления отчета о прибылях и убытках, одним из важнейших показателей которого является выручка от реализации.
В компании ведется параллельный учет реализации по РСБУ и МСФО. Такая необходимость вызвана спецификой рекламного бизнеса. В соответствии с международными стандартами компания должна отражать выручку в момент фактического выполнения услуг, а по РСБУ – в момент подписания соответствующего документа. В рекламном бизнесе это означает, что в российском учете реализация признается в момент полного выполнения заказа на размещение рекламы и подписания соответствующего акта. Однако компания имеет техническую возможность отслеживать реальный объем оказанных рекламных услуг во времени и поэтому еженедельно формирует учетные регистры реализации по МСФО и признает часть выручки по мере оказания услуг. За счет этого полученные данные носят оперативный характер и позволяют судить о стадии завершенности сделок по состоянию на отчетную дату.
Ежемесячно эти данные выгружаются в различные сводные таблицы (рис. 31), которые связаны с трансформационными таблицами корректировок, например «Начисления» и «Итоговые корректировки».
Они позволяют представить информацию из базы данных системы «1С: Предприятие 8.0» в том виде, в котором это необходимо для составления отчетности.
Выручка, признанная в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue), корректируется: из оборота исключаются бартерные операции вида «реклама в интернете на рекламу в интернете», которые не признаются реализацией, поскольку такая выручка не может быть надежно измерена и не признается реализацией согласно ПКИ (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги» (Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services).
Лист «Денежные потоки»
Обеспечивает формирование прямым методом отчета о движении денежных средств на основе информации, выгружаемой из «1С: Предприятие 8.0» в виде «карточек счетов». Данная информация агрегируется в соответствии с классификатором движений денежных средств в МСФО. В российском учете бухгалтеры проставляют значения движений денежных средств согласно классификатору МСФО. На основе этих значений и корреспонденции счетов в MS Excel при помощи фильтров, макросов и сортировок автоматически формируется отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements).
Для формирования сумм по счету 58 «Инвестиции и финансовые вложения» международного плана счетов используются данные российского учета и листа корректировок «Финансирование». Согласно МСФО (IAS) 39 в MS Excel выделяются инвестиции, предназначенные для торговли, удерживаемые в наличии для продажи, и другие. Здесь же производятся корректировки, связанные с выделением инвестиций в ассоциированные компании, которые в дальнейшем учитываются по методу долевого участия. После разделения финансовых вложений на категории их стоимость корректируется в соответствии с учетной политикой компании (справедливая или амортизируемая). Резерв снижения стоимости финансовых вложений, начисленный в российском учете, списывается и начисляется вручную на основе учетной политики по МСФО, поскольку методика его расчета отличается от РСБУ.
Лист корректировок «Отложенные налоги»