● регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением прав на объект основных средств);
● таможенные пошлины и иные платежи;
● невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.
Таким образом, чтобы высчитать балансовую стоимость основных средств при их покупке можно воспользоваться следующей формулой:
где БС – балансовая стоимость, ЦП – цена приобретения, ЗТ – затраты на транспортировку, НДС – налоги, в связи с приобретением.
Если же основное средство было построено, то можно воспользоваться формулой:
БС = Затраты на строительство + Затраты на монтаж и оборудование + Затраты на ввод в эксплуатацию
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств).
2. Если объекты основных средств вносят в виде вклада в уставный (складочный) капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, то необходима его денежная оценка независимым оценщиком (аудитором).
3. В качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признаётся их рыночная стоимость на дату оприходования. Эти объекты основных средств рассматриваются как доходы организации одного или более отчётных периодов и подлежат принятию к бухгалтерскому учёту в качестве доходов будущих периодов.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств. Полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Независимо от способа получения основных средств в их первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).
Оценка объектов основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценке соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Оценка основных средств по первоначальной стоимости необходима для того, чтобы определить сумму авансированного капитала, затраченного на приобретение основных средств, и на этой основе устанавливать сроки его возмещения путём определения величины амортизации. Последнюю необходимо знать, чтобы производить накопление денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных средств. Вместе с тем следует иметь в виду, что оценка основных средств по первоначальной стоимости (фактические затраты на время их приобретения и установки) на момент инвентаризации не отражает их действительную стоимость. Это объясняется рядом обстоятельств:
· инфляцией, которая присуща всем экономическим системам;
· несопоставимостью стоимостей основных средств из-за их разновременного приобретения и ввода в эксплуатацию;
· износом основных средств, причём различным по группам основных средств.
2.2. Переоценка основных средств
Для того чтобы избежать несопоставимость основных средств, приобретённых в разное время, следует применять так называемую восстановительную стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена на проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется путём их переоценки.
Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость основных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости воспроизводства ранее приобретённых основных средств на дату проведения переоценки. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена общая переоценка основных средств. Решение о переоценке принимает руководство фирмы.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
По впервые переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли.
По ранее переоценивавшимся основным средствам порядок отражения сумм уценки и дооценки зависит от того, как изменялась их первоначальная стоимость в результате предыдущих переоценок.
Если в предыдущих отчётных периодах производилась уценка объекта, то при увеличении его стоимости в данном отчётном периоде сумма дооценки в пределах суммы ранее произведённой уценки учитывается в составе нераспределённой прибыли, а если она превышает сумму уценки, то разница относится на добавочный капитал. Сумма уценки по таким объектам, произведённая в данном отчётном периоде, относится в уменьшение нераспределённой прибыли.
Если в предыдущих отчётных периодах производилась дооценка объекта, а в данном отчётном периоде в результате переоценки его восстановительная стоимость уменьшилась, то сумма уценки списывается в уменьшение добавочного капитала в пределах суммы ранее произведённой дооценки, а если она превышает сумму дооценки, то разница относится в уменьшение нераспределённой прибыли. Сумма дооценки по таким объектам, произведённая в данном отчётном периоде, относится на добавочный капитал.
При этом если в предшествующих переоценках предприятия в основном пытались снизить восстановительную стоимость по сравнению с индексами Госкомстата России с целью снижения налога на имущество, то в настоящее время переоценка имеет для предприятий совершенно иную цель – снизить суммарное налогообложение за счёт роста стоимости основных средств. Эта переоценка увеличит первоначальную и остаточную стоимость основных средств, что, в свою очередь, вызовет рост налога на имущество и снижение налога на прибыль (прибыль снижается за счёт роста амортизации и налога на имущество). Поэтому предприятиям выгодно проводить выборочную переоценку только тех основных средств, увеличение стоимости которых снижает суммарное налогообложение.
Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учёту основных средств погашается путём начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т.е. остаточную стоимость можно высчитать по формуле:
Остаточная стоимость = Балансовая стоимость – Сумма износа (амортизации)
В организации может также определяться ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость – это стоимость, по которой списываются основные средства, не прослужившие свой срок. При этом ликвидационная стоимость может быть полной и не полной:
Полная ликвидационная стоимость = Остаточная стоимость
Не полная ликвидационная стоимость = Остаточная стоимость + Стоимость нужных вещей
Для оценки основных средств могут также использоваться:
· Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);
· Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
В бухгалтерском учёте отражение результатов переоценкипроисходит следующим образом: