По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.
Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат [23].
1.4 Методика исчисления себестоимости продукции
Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена как себестоимость всей произведенной продукции (или отдельных ее частей), так и себестоимость единицы каждого вида продукции [19].
Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция – это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.
При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т.д. [10].
Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).
После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют [19].
Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном и калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции [14].
Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета. Надежность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях [28].
При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель – уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и проч. Учитывается влияние и внешних факторов.
При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим методом, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и проч. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.
При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает сводную шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.
Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются [12]:
• себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;
• затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;
• процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).
Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.
2 Формирование затрат и себестоимости продукции в ООО «Пивоваренный завод «Орский»
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Пивоваренный завод «Орский» было организовано в 2002 году гражданами Российской Федерации в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими Гражданскому Кодексу Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, круглую печать, штамп и бланки со своим наименованием, собственный товарный знак, знак обслуживания и другие символы юридического лица. Юридический статус компании – частная собственность.
Место нахождения ООО «Пивоваренный завод «Орский»: 462422, Оренбургская область, г. Орск, ул. Пионерская 8.
Для производства продукции специалисты предприятия используют все свои знания и многолетний опыт, учитывая разнообразные вкусы покупателей. Организационная структура работников ООО «Пивоваренный завод «Орский» представлении в Приложении А.
Пивоваренный завод «Орский» оснащён современным импортным технологическим оборудованием для производства пива. Для варки пива используется вода, специально подготовленная по содержанию солей. Подготовка воды ведется на оборудовании производства Германии. Фильтрация готового пива осуществляется при помощи специального фильтра «Виктория» и картонного фильтр-пресса, производства Италия. В цехе розлива пива установлена итальянская высокоавтоматизированная линия розлива, производительностью 6 000 бут./час.
На предприятии используется высококачественное сырье и классические рецепты приготовления пива, газированных напитков, кваса. Продукция занимает заслуженное место среди пива, выпускаемого в Оренбургской области. Сегментом рынка для алкогольных и безалкогольных напитков, производимых пивоваренным заводом, с географической точки зрения является рынок города Орск и близко расположенных к нему городов.
Основными конкурентами на рынке сбыта являются: ПИТ, ОАО «Балтика», ОАО «Красный Восток», АО «Очаково», ОАО «Ярпиво», ЗАО «Клинский пивокомбинат», ОАО «Афанасий–пиво», «Бавария». Судя по объемам сбыта, продукция вышеперечисленных производителей занимает значительную долю рынка. Однако при комплексном изучении рынка, выявлении потенциального спроса и неудовлетворённых потребностей, планировании товарного ассортимента и цен, у исследуемого предприятия есть перспективная маркетинговая возможность сбыта своей продукции.
2.2 Анализ производства продукции в ООО «Пивоваренный завод «Орский»
Процесс пивоварения на исследуемом предприятии включает несколько этапов. Сначала солод смешивают с водой, получая сахаристую жидкость – сусло. Затем сусло варят вместе с ароматным хмелем. После кипячения сусло охлаждают, сбраживают дрожжами, и оно поступает в бродильное отделение.