Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
- учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров предприятия;
- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.
По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости: цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы; производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства; полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.
1.2 Классификация затрат, образующих себестоимость
Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.
1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
В первом случае это отражает их распределение по экономическому содержанию, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления затрат, и применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
В составе материальных затрат образуется стоимость:
1) приобретаемых со стороны сырья и материалов;
2) покупных материалов;
3) затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживающие производства;
4) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов.
В затраты на оплату труда включаются: затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда работникам, не состоящим в штате. Отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам в пенсионный фонд, государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование. Амортизация основных фондов включает: сумму амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной себестоимости всех основных производственных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части. «Прочие затраты» - затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов:
1) командировочные расходы;
2) налоги и сборы;
3) оплата услуг связи и т.д.
Подробнее содержание по каждому элементу затрат дается в «Положениях о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство продукции. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.
Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции). Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяют:
· сырье и материалы;
· возвратные отходы
· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, предприятий;
· топливо и энергия;
· затраты на оплату труда производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальное страхование;
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· потери от брака;
· прочие производственные расходы;
· внепроизводственные (коммерческие) расходы.
2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют:
· основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д.;
· накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.
3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.
1.3 Методика составления смет косвенных расходов и их включения в себестоимость
При расчетно-аналитическом методе определения себестоимости единицы продукции, прямые затраты на единицу продукции определяются нормативным расчетом, а косвенные – распределяются пропорционально принятой базе.
Калькуляция составляется на все виды продукции (работ, услуг). При составлении калькуляции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты бывают двух видов: прямые материальные и прямые трудовые. Прямые материальные включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса.
Основная зарплата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда) или нормативных ставок оплаты – часовой тарифной ставке (при повременной оплате труда). Начисления на зарплату (отчисления во внебюджетные фонды) определяются путем умножения суммы основной и дополнительной зарплаты на действующий в расчетном периоде норматив отчислений во внебюджетные фонды, и делением результата на 100%.
После определения и включения в себестоимость прямых затрат определяются косвенные расходы, которые распределяются между всеми видами продукции пропорционально избранной базе. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и других особенностей. Способ распределения косвенных расходов должен быть отражен в учетной политике.
Цеховые, общепроизводственные расходы могут быть распределены либо в соотношении прямых материальных или трудовых затрат, либо в доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общехозяйственные расходы, как правило, распределяют:
· в соотношении прямых трудовых затрат;
· пропорционально численности работающих;
· пропорционально стоимости основных фондов;
· пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы распределяются в соотношении их производственной себестоимости.