Пример
Объект основных средств был куплен 1 января 2000 г. за 100 д.е. Компания применяет модель учета по переоцененной стоимости. Согласно отчету независимого оценщика рыночная стоимость объекта составляет: на 31.12.2000г. 130
д.е, на 31.12.2001г. 110 д.е., на 31.12.2002г. 94 д.е., на 31.12.2003г. 112 д.е.
Для простоты в данном примере не рассмотрена амортизация, тем не менее ежегодно амортизационные отчисления должны быть начислены до осуществления переоценки.
Решение:
| Дата | Актив | Резерв переоценки | Отчет о прибыли и убытках | Комментарий |
| 01.01.00 | 100 30 | - 30 | Дооценка кредитуется на счет резерва переоценки (российский аналог сч. 83) Д-т Основные средства 30 К-т Резерв переоценка 30 | |
| 31.12.00 | 130 | 30 | ||
| 01.01.01 | 130 | 30 | Уценка основных средств, в пределах ранее отраженной дооценки, покрывается за счет ранее созданного резерва переоценки. Д-т Резерв переоценки 20 К-т Основные средства 20 | |
| (20) | 20) | |||
| 31.12.01 | 110 | 10 | ||
| 01.01.02 | 110 | 10 | Уценка покрывается за счет резерва переоценки, но только в объёмах ранее признанной дооценки (№1) Д-т Резерв переоценки 10 К-т Основные средства 10 Остатокуценки (16 – 10) списывается на расходы периода Д-т Ф2 / убыток от обесценения 6 К-т Основные средства 6 | |
| (16) | (10) №1 | (6) №2 | ||
| 31.12.02 | 94 | - | ||
| 01.01.03 | 94 | - | Дооценка, в пределах ранее отраженной уценки отражается в отчете о прибылях и убытках как «компенсации» ранее показанной уценки(№1): Д-т Основные средства 6 К Ф2 / компенсация убытка от обесценения 6 Разница (18 – 6) списывается на счет резерва переоценки, как обычная дооценка (№2): Д-т Основные средства 12 К-т Резерв переоценки 12 | |
| 18 | 12 №2 | 6 №1 | ||
| 31.12.03 | 112 | 12 |
Реализация суммы дооценки. Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:
В независимости от выбранного способа списание дооценки основных средств не отражается в отчете о прибылях и убытках.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства 1 000 д.е., срок полезного использования 5 лет. В конце первого года эксплуатации (на 31.12.2004г.) проведена переоценка (в отчете профессионального оценщика значится сумма 900 д.е.), на 31.12.2005г. рыночная стоимость достигла 800 д.е.
Отразить информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 16.
Решение:
| Актив | Отчет о прибыли и убытках | Резерв пере-оценки | Нераспре-деленная прибыль | Прим |
| Балансовая стоимость 1 янв. 2004 | 1 000 | |||
| Амортизация за год до 31 декабря 2004 | (200) | (200) | ||
| Балансовая стоимость, исходя из первоначальной стоимости | 800 | |||
| Переоценка | 100 | 100 | ||
| 31 дек 2004 | 900 | 100 | 2 | |
| Балансовая стоимость 1 янв. 2005 | 900 | 100 | ||
| Амортизация за год до 31 декабря 2005 | (225) | (225) | 3 | |
| Балансовая стоимость до переоценки | 675 | |||
| Переоценка | 125 | 125 | ||
| Реализация суммы дооценки (225 – 200) | (25) | 25 | 4 | |
| 31 декабря 2005 | 800 | 200 |
Примечания к решению:
Он определяется: как разница между амортизацией на основе первоначальной стоимости (200 д.е.) и амортизацией суммы переоценки (225 д.е.) = 25 д.е. или как часть суммы дооценки, относящаяся к отч. периоду 100 / 4 года = 25 д.е.
Амортизации основных средств
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.
Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.
Пример.
Организация приобрела легковой автомобиль и приняла его к учету по фактическим затратам на приобретение – 20000 д.е. Установлен срок полезной службы автомобиля – 3 года (политика компании состоит в том, что автомобили срок более трех лет обмениваются с доплатой на новые). По оценкам компании, сделанным на дату признания актива, по истечении трех лет можно будет продать за 11200 д.е. Расходы на оформления сделки составят 200 д.е.
Величина ликвидационной стоимости равна 11000 д.е. (11200 - 200), а амортизируемая стоимость - 9000 д.е. (20000 - 11000). Ежегодная сумма амортизационных расходов при линейном методе составит – 3000 д.е. (9000 / 3).
Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:
Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.
Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.
МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.
Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.
Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.
Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.
Выбытие основных средств
Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.