Головна книга - це регістр аналітичного обліку в якому приведені суми оборотів п0 дебету і кредиту відповідних рахунків по місяцях. Так, оборот але дебету формується з перенесення сум з кредиту рахунків, що кореспондують з приведеним, тобто з журналів-ордерів. Кредитовим оборотомєоборот по приведеномурахунку. Таким чином, є можливість розрахунку сальдо на кінець місяця. У кінці року дані з головної книги по відповідних рахунках переносяться в декларацію по податку на прибуток.
7. ПІДБІР І СИСТЕМАТИЗАЦІЯ МАТЕРІАЛІВ ДЛЯ НАПИСАННЯ ДИПЛОМНОЇ РОБОТИ
Предметом дослідження дипломної роботи є процес ведення бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості.
Метою даної роботи є дослідження ведення бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості пыдприэмства.
Відповідно до вказаної мети визначено основні задачі дослідження:
- вивчення законодавчо-нормативного регулювання відповідної сфери дослідження;
- висвітлення теоретичних аспектів бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту дебіторської заборгованості;
- вивчення організації бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту дебіторської заборгованості;
- визначення шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту дебіторської заборгованості.
Організація аналітичного та синтетичного обліку дебіторської заборгованості на підприємстві.
Облік розрахунків, покупцями і замовниками, різними дебіторами та кредиторами, за податками і платежами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів здійснюється у Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1 - 3.6 [28, 39, 40].
У розділі 1 Журналу 3 показуються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 38, 68, а в розділі II -за кредитом рахунків 64.
Дані в Журнал 3 заносяться на підставі даних відомостей 3.1, 3.2та 3.5та первинних документів.
Відомість 3.1призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками.
Узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, роботи, послуги ведеться на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Рахунок 36 має такі субрахунки:
361" Розрахунки з вітчизняними покупцями";
362" Розрахунки з іноземними покупцями".
У відомості 3.1 дебетове сальдо за рахунком 36, що показує заборгованість покупців та замовників, відображається на початок і кінець місяця, і ведеться аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками за кожним покупцем та замовником.
Підсумки граф 13-20 цієї відомості переносяться до графи 5 розділу І Журналу 3.
Відомість 3.2призначена для аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами.
Облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами, за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ведеться на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами".
Рахунок 37 має такі субрахунки:
371"Розрахунки за виданими авансами";
372"Розрахунки з підзвітними особами";
373"Розрахунки за нарахованими доходами";
374"Розрахунки за претензіями";
375"Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків";
376"Розрахунки за позиками членам кредитних спілок";
377"Розрахунки з іншими дебіторами".
У відомості 3.2аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення. Сальдо на початок і кінець місяця показується розгорнуто (за дебетом і за кредитом).
Підсумки граф 16-21 цієї відомості переносяться до графи 6 розділу І Журналу 3.
Облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості (більше року) ведеться на субрахунку 162 "Довгострокові векселі одержані".
На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.
Рахунок 34 має такі субрахунки:
341"Короткострокові векселі, одержані в національній валюті";
342"Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті".
За дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій особі тощо.
У відомості 3.5ведеться аналітичний облік розрахунків за іншими операціями (за рахунком 68).
Рахунок 68 має такі субрахунки:
681 "Розрахунки за авансами одержаними";
682 "Внутрішні розрахунки";
683 "Внутрішньогосподарські розрахунки".
Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за реалізовані послуги (роботи) наведені у табл. 7.1.
Таблиця 7.1
Бухгалтерський облік визнання та погашення дебіторської заборгованості за реалізовані послуги (виконані роботи)
| № п/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденції рахунків | Сума, тис.грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Визнання та нарахування дебіторської заборгованості за надані комунальні послуги, в томі числі ПДВ | 361 | 703 | 120 |
| 2. | Одночасно відображення сум ПДВ:- по споживачах, на розрахунки з якими поширюється "касовий метод" визнання зобов’язань по ПДВ (чи по не виданих податкових накладних)- по споживачах, на розрахунки з якими поширюється метод нарахування | 703 703 | 643 641 | 20 20 |
| 3. | Помісячно списуємо собівартість реалізованих комунальних послуг | 901 | 23 | 100 |
| 4. | Надійшли грошові кошти від споживачів в погашення дебіторської заборгованості за спожиті послуги | 311, 301 | 361 | 20 |
| 5. | Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками з підприємствами і організаціями | 631, 681 | 361 | 20 |
| 6. | Нарахований резерв сумнівних боргів | 944 | 38 | 5 |
Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи (послуги) мають такий вигляд:
Таблиця 7.1
Бухгалтерські записи з визнання та погашення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи (послуги)
| № | Зміст операції | Відображення у бухгалтерському обліку | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Реалізація вітчизняному покупцю | |||
| Готової продукції | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 701 "Дохід від реалізації готової продукції" | |
| Товарів | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями " | 702 "Дохід від реалізації товарів" | |
| Робіт і послуг | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями " | 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" | |
| 2. Одночасно на суму ПДВ | |||
Продовження табл. 7.2
| № | Зміст операції | Відображення у бухгалтерському обліку | |
| Дт | Кт | ||
| 701 "Дохід від реалізації готової продукції" | 641 "Розрахунки за податками" | ||
| 702 "Дохід від реалізації товарів" | 641 "Розрахунки за податками" | ||
| 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" | 641 "Розрахунки за податками" | ||
| 3. Списуємо собівартість реалізованих | |||
| Готової продукції | 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" | 26 "Готова продукція"27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" | |
| Товарів | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 28 "Товари" | |
| Робіт, і послуг | 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" | 23 "Виробництво" | |
| 4. Погашена дебіторська заборгованість грошовими коштами | |||
| 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | ||
| 301 "Каса в національній валюті" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | ||
| 5. Погашена дебіторська заборгованість взаєморозрахунками | |||
| 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | ||
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | ||
В табл. 7.3 наведено приклади відображення операцій, пов'язаних з виникненням дебіторської заборгованості, забезпеченої векселями.
Таблиця 7.3
Відображення операцій, пов'язаних з виникненням дебіторської заборгованості, забезпеченої векселями
| № | Зміст операції | Відображення у бухгалтерському обліку | ||||||||||
| Дт | Кт | Сума, грн | ||||||||||
| 20 червня 2007р. реалізовано товар собівартістю 80 000 грн. за 120 000 грн. (в тому числі ПДВ). 1 липня 2006 року отримано вексель номіналом 120 000 на 60 днів під 12 % річних. Сума відсотків = 120 000 х 12% х 60 -.360 = 2400 | ||||||||||||
| 20 червня 2007року. | ||||||||||||
| 1 | Визнали дохід від реалізації товарів | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 120 000 | ||||||||
| 2 | Одночасно на суму ПДВ | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 641 "Розрахунки за податками" | 20 000 | ||||||||
| 3 | Списана собівартість реалізованих товарів | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 28 "Товари" | 80 000 | ||||||||
| Липень 2006 року | ||||||||||||
| 4 | Отримали вексель у забезпечення дебіторської заборгованості (01/06/2006) | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями " | 120 000 | ||||||||
| 5 | Нараховані відсотки по векселю за липень (31/06/2006) | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 732 "Відсотки одержані" | 1200 | ||||||||
| 6 . | Відображені податкові зобов'язання з ПДВ | 732 "Відсотки одержані" | 641 "Розрахунки за податками" | 200 | ||||||||
| 31 серпня 2006 року | ||||||||||||
| 7 | Нараховані відсотки по векселю за липень | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 732 "Відсотки одержані" | 1200 | ||||||||
| 8 | Відображені податкові зобов'язання з ПДВ | 732 "Відсотки одержані" | 641 "Розрахунки за податками" | 200 | ||||||||
| 1 вересня 2006 року | ||||||||||||
| 9 | Погашено вексель | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 120 000 | ||||||||
| 10 | Сплачено відсотки по векселю | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 2 400 | ||||||||
| Інші операції з векселями: | ||||||||||||
| 1 | Прострочений вексель | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | |||||||||
| 2 | Одержано вексель в забезпечення дебіторської заборгованості за здані в оренду приміщення | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | |||||||||
| 2вересня 2006 р. підприємство отримало безвідсотковий вексель на суму 5 000 грн. терміном 3 місяці в рахунок оплати за реалізований на умовах комерційного кредиту товар на суму 4 460 грн. Плата за відстрочення платежу становить 450 грн. (крім того ПДВ 90 грн.) включена до вартості векселя. Вексел ь був погашений ЗО листопада 2000 р. | ||||||||||||
| 1 | Отримання векселя 1/09/06: - на вартість реалізованих товарів | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями " | 4 460 | ||||||||
| - на суму відсотків | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 540 | |||||||||
| 2 | Нараховані відсотки по векселю за вересень 30/09/00 (540/3 = 180) | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 732 "Відсотки одержані" | 180 | ||||||||
| Відображені податкові зобов'язання з ПДВ | 732 "Відсотки одержані" | 641 "Розрахунки за податками" | 30 | |||||||||
| Операція з нарахування відсотків повторюється 31/10/00 та 30/11/00 | ||||||||||||
| 3 | Погашено вексель грошовими коштами | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 5 000 | ||||||||
| Підприємство отримало вексель за реалізовані товари на суму б 000 грн.. До закінчення строку сплати векселя підприємство продало його банку за 5 300 грн. Таким чином сума дисконту: 6 000 -5 300 = 700 грн | ||||||||||||
| 1 | Отримано вексель в оплату за товар | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями " | 6 000 | ||||||||
| 2 | Врахування векселя банком | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 5 300 | ||||||||
| 949 "Інші витрати операційної діяльності" | 341 "Короткострокові векселі одержані в національній валюті" | 700 | ||||||||||
В табл. 7.4наведено приклади відображення операцій, пов'язаних з виникненням дебіторської заборгованості за розрахунками.