При списании полностью амортизированных основных средств выполняются проводки:
на сумму балансовой стоимости:
Дт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»
1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудованию»
1694 «Начисленная амортизация по прочим основным средствам»
Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»
1653 «Компьютерное оборудование»
1654 «Прочие основные средства»;
• на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки:
Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»
Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа и проведенной переоценке выполняются проводки:
• до начисления амортизации:
Дт 5781 «Амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям»
5782 «Амортизационные отчисления по компьютерному оборудованию»
5783 «Амортизационные отчисления по прочим основным средствам»
Кт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»
1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудованию»
1694 «Начисленная амортизация по прочим основным средствам»;
• списание суммы балансовой стоимости:
Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»
Дт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»
1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудованию»
1694 «Начисленная амортизация по прочим основным средствам»
Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»
1653 «Компьютерное оборудование»
1654 «Прочие основные средства»;
• на сумму всей оставшейся суммы переоценки:
Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»
Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». Если в дальнейшем списание основных средств будет реализовываться, то банк выполняет следующие проводки на сумму реализации:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»
Кт 4852 «Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов».
Полученные в результате разборки и демонтажа детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости:
Дт 1602 «Прочие материальные запасы»
Кт 4920 «Прочие доходы».
С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению. Для проведения этой работы приказом по банку создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных или материально ответственных лиц осматривают основные средства и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению, инвентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Данные инвентаризации отражаются в Инвентарной ведомости основных средств.[8]
Как указывалось выше, к основным средствам банка относятся здания, сооружения, офисное оборудование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда относится также пожарно-охранная сигнализация.
В заключении сделаем выводы. При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка каждому подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной бухгалтерской книги).
Начисление амортизации и переоценка стоимости основных средств производятся в соответствии с принятыми банком на текущий год методами бухгалтерского учета (учетная политика).
При централизованной оплате договоров, заключенных на приобретение основных средств, франт-офис подразделения представляет их для оплаты в бэк-офис банка. Главная бухгалтерия банка открывает отдельный лицевой счет соответствующему подразделению банка по каждому заключенному договору.
Строительство основных средств ведется хозяйственным или подрядным способом. Учет расходов, производимых по капитальному строительству, ведется по соответствующей группе основных средств. Франт-офис банка (подразделения) подготавливает распоряжение на оплату окончательной суммы задолженности и одновременно дает распоряжение на оприходование основных средств.
Для проведения капитального ремонта головной офис определяет полномочия своих филиалов по заключению ими договоров и сумму данных договоров в зависимости от выбранной политики.
Расходы по текущему ремонту могут быть оплачены бэк-офисом банка на основании представляемых франт-офисом банка счет-фактур или договоров.
Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату согласно условиям договора.
Банк определяет объекты основных средств, которые подлежат списанию в тех случаях, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно, а также когда они не могут быть в восстановленном порядке реализованы или переданы безвозмездно юридическим или физическим лицам.
1. Агарков М.М. "Основы банковского дела". – М., 1994 г.
2. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты. 1996.
3. Вещунова Н.А., Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995.
4. Виноградов Т., Банковские операции. Феникс. 2001 г.
5. Денисов А.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. М. 2001.
6. Жуков Е.Ф., Банки и банковские операции. - Москва, «Банки и биржи»,1997г.
7. Камышанов П.И., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА, 2000г.
8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ – 1999 г.
9. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2002г.
10. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит - Казахстан, 2000.
11. Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы, НАК Центр-Аудит, Казахстан, 1997г.
12. Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2001.
13. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Алматы – Экономика – 2000г.
14. Сейткасимов Г.С., Банковское дело. -Алматы,Каржы-каражат,1998г.
15. Стандарты бухгалтерского учета 2002г. Учет товарно-материальных запасов. Стандарт бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 1996г. №3.
Приложение 1
Таблица 1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания, тыс. тенге
| Срок | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| В день приобретения Конец года: | 100 | |||
| первого | 100 | 18 | 18 | 82 |
| второго | 100 | 18 | 36 | 64 |
| третьего | 100 | 18 | 54 | 46 |
| четвертого | 100 | 18 | 72 | 28 |
| пятого | 100 | 18 | 90 | 10 |
Приложение 2
Таблица 2. Начисление амортизации: производственный метод, тыс. тенге
| Срок | Первоначальная стоимость | Тыс. листов | Годовая сумма аморт. | Накопленный ИЗНОС | Остаточная стоимость |
| В день приобретения Конец года: | 100 | 100 | |||
| первого | 100 | 200 | 20 | 20 | 80 |
| второго | 100 | 300 | 30 | 50 | 50 |
| третьего | 100 | 100 | 10 | 60 | 40 |
| четвертого | 100 | 200 | 20 | 80 | 20 |
| пятого | 100 | 100 | 10 | 90 | 10 |
Приложение 3