1. Формы денежного накопления
Основные формы в которых выражаются денежные накопления:
1) Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.
НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
2) Платежи предприятий из прибыли в бюджет - это форма мобилизации в бюджет части чистого дохода, созданного на предприятии.
Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Прибыль является источником из которого предприятие уплачивает различные налоги: налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги и т.д. Поэтому важен порядок их уплаты:
· сначала уплачивают все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи (на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль),
· затем уплачивают местные налоги,
· в заключении все остальные налоги, вносимые за счет прибыли.
3) Налог на прибыль взимается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты всех этих налогов.
4) Страховые взносы, которые составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на оплату труда.
2. Определение себестоимости продукции для целей налогообложения
Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Поэтому до уплаты налогов очень важно правильно определить себестоимость продукции. Завышение себестоимости уменьшает сумму налога на прибыль, то есть, возможен факт укрытия прибыли, выявление которого может привести к экономическим санкциям. Занижение себестоимости увеличивает сумму налога на прибыль, то есть уменьшается прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 №552 и постановлением Правительства РФ от 1.07.95 №661 об изменениях и дополнениях к вышеуказанному Положению).
Себестоимость продукции (работ, услуг) -
это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включаются фактические расходы предприятия:
а) затраты, непосредственно связанные с производством:
o на обеспечение организации производства,
o на технологический процесс
o на материальные затраты,
o на оплату труда работников, занятых производством.
o на контроль за производственным процессом,
o на контроль за качеством выпускаемой продукции.
б) затраты на изобретательство и рационализаторство,
o на проведение опытно экспериментальных работ,
o на изготовление и испытание моделей и образцов,
o на организацию выставок, смотров, конкурсов,
o на выплату авторских вознаграждений.
в) расходы на обеспечение производственного процесса:
o на обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и т.п.
o на проведение текущего, среднего и капитального ремонта основных средств.
(Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включается).
г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.
o на оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера.
o на содержание комнат отдыха,
o приобретение справочной литературы,
o на организацию лекций по технике безопасности.
д) затраты на создание страховых фондов,
ж) затраты на оплату процентов по кредитам, др.
Расходы, которые не включаются в себестоимость продукции:
а) затраты на выполнение работ, не связанных с производством продукции:
o работы по благоустройству городов,
o организацию помощи и участие в деятельности других предприятий.
б) затраты на строительство, оборудование и содержание культурно - бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия.
Себестоимость продукции образуется из затрат, которые, в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим элементам:
· Материальные затраты
· Затраты на оплату труда
· Отчисления на социальные нужды
· Амортизация основных фондов
· Прочие затраты
4.2.1. Материальные затраты - это затраты на:
· сырье и основные материалы,
· покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
· топливо, энергию,
· износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
· другие затраты.
Стоимость материальных ресурсов формируется из:
· цен на приобретение материальных ресурсов (без НДС),
· наценок,
· комиссионных вознаграждений снабженческим организациям, посредникам,
· таможенных пошлин,
· стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
· платы за услуги производственного характера, осуществляемые сторонними организациями (транспортировка, хранение и доставку, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов),
(Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.)
4.2.2. Затраты на оплату труда
На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда основного производственного персонала, то есть работников которые заняты уставной деятельностью предприятия. В себестоимость не включаются затраты, связанные с содержанием объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия, так как эти затраты финансируются из прибыли и других источников.
Состав затрат на оплату труда:
· выплаты по заработной плате, начисленной в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками, должностными окладами основного производственного персонала,
· премии работникам предприятия и вознаграждения по итогам года,
· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работника,
· расходы на оплату труда совместителям и внештатным работникам Размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.
· выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, например, оплата проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно или стоимость перевоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера,
· компенсирующие выплаты (матерям новорожденных до 3 лет),
· выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия.
В себестоимость не включаются:
· единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию,
· материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества и т.п.
4.2.3. Отчисления на социальные нужды - состоят из обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды согласно установленных тарифов на оплату труда работников:
· пенсионный фонд. Предприятие вносит 28% с суммы оплаты труда. С работников удерживается 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Но эти суммы отчислений на себестоимость не относятся.
· фонд социального страхования,
· фонд занятости населения,
· фонд обязательного медицинского страхования.
Страховые взносы не начисляются:
· на выплаты единовременного или компенсационного характера (командировочные, материальная помощь, т.п.),
· на пенсии, пособия, на другие выплаты, не связанные с оплатой труда. (Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов).
· на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.
4.2.4. Амортизация основных фондов - это отчисления на полное восстановление основных производственных фондов (сооружения, здания, машины, оборудование). Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, относятся к основным фондам, но амортизация по ним не начисляется.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов, ежемесячно по нормам в процентах к балансовой стоимости основных фондов с учетом поправочных коэффициентов в зависимости от особенностей отдельных видов производства или режима эксплуатации оборудования.
4.2.5. Прочие затраты - это относимые на себестоимость:
· платежи по кредитам,
· износ нематериальных активов,
· командировочные расходы,
· представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров.
На себестоимость не разрешается относить проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов.
На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые поставляются поставщиками по поставленным товарам.
В себестоимость разрешено включать затраты на создание резервов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества, организаций, жизни работников и гражданской ответственности за нанесение вреда имущественным интересам третьих лиц. Размер отчислений на эти цели не может превышать 1% от объема реализуемой продукции.
Нематериальные активы - затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода и приносящие доход предприятию. Например, права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, патенты, лицензии, программные продукты, торговые марки, организационные расходы (плата за регистрацию предприятия, брокерское место).