- Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2002 Г. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом»;
- Положение о премировании, утвержденное Советом Министров Республики Беларусь от 17.03.2003 г. № 196.
- Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. № 1327 (в ред. Закона от 09.03.2004 г. № 2-17-3);
- Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003г. единым платежом (Постановление Государственного налогового комитета РБ и Министерство финансов РБ от 31.01.2003г. № 39).
При начислении заработной платы бухгалтер ООО «Белрсмвод» руководствуется также внутренними документами по оплате труда:
- приказ о принятии на работу;
- табель учета рабочего времени;
- штатное расписание, утвержденное директором ООО «Белремвод»; -приказ о предоставлении очередного отпуска, для начисления отпускных;
- документы, подтверждающие нетрудоспособность работника, для начисления больничных листов,
Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета: расчетно-платежных ведомостях, и расчетных листках. (Приложение Б).
В расчетно-платежных ведомостях на каждого работающего отводится одна строка, в которой фиксируются все причитающиеся ему начисления, удержания из заработной платы и сумма к выдаче.
В расчетно-платежной ведомости проставляются также все удержания из зарплаты, которые за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Подоходный налог высчитывается согласно таблице удержаний, изданной Министерством финансов РБ; вычеты за брак - на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак; алименты и т. п. - в соответствии с исполнительными документами; денежные авансы за первую половину месяца - по платежной ведомости; фонд социальной зашиты - по нормативу, который установлен в размере 1 %.
Проведем контроль начисления заработной платы в ООО «Белремвод».
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) директору предприятия - Банину А. П. установлен оклад в сумме 200000 руб.
Согласно табеля учета рабочего времени Банин А. П. отработал 20 дней и январе 2005г. (Приложение А).
Удержания из начисленной заработной платы Банину А. И. составят:
- подоходный налог:
(200000 - (24000x2)) х 9% = 13680
- отчисления в пенсионный фонд:
200000 х 1% = 2000 руб.
общая сумма удержаний:
13680+2000- 15680 руб.
Сумма к выдаче составит:
200000-15680= 184320 руб. (Приложение Б)
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) главному бухгалтеру предприятия - Сухаревой И. Н. установлен оклад в сумме 180000 руб.
Согласно табеля учета рабочего времени Сухарева И. Н. отработала 20 дней в январе 2005г. (Приложение А).
Начисленная заработная плата составляет 180000 руб.
Удержания из начисленной заработной платы Сухаревой И. Н. составят
- подоходный налог:
(180000 -24000) х 9% =14040 руб.
- отчисления в пенсионный фонд:
80000х \%= 1800руб.
общая сумма удержаний:
14040+1800= 15840 руб.
Сумма к выдаче составит:
180000-15840= 164160 руб. (Приложение Б)
Согласно штатному расписанию (Приложение Г) бухгалтеру-кассиру Акинчиц Е.А. установлен оклад в сумме 130000 руб.
Согласно табелю учета рабочего времени Акинчиц И.Л. отработала 20 дней в январе 2005г. (Приложение А).
Удержания из начисленной заработной платы Акинчиц Е.А. составят:
- подоходный налог:
(130000 - 24000) х 9% -9540 руб.
- отчисления в пенсионный фонд:
130000 х 1%- 1300 руб.
общая сумма удержаний:
9540+1300- 10840 руб.
Сумма к выдаче составит:
130000-10840 - 119160 руб. (Приложение Б)
Больничные листы за период 2005г. на предприятии ООО «Белремвод» не оплачивались.
Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке). Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом, который открывается не менее чем па два года. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, начисления годового вознаграждения, за выслугу лет и т. д.
Зарплату работник получает в кассе ООО «Белремвод» но предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности.
Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т. с. оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе ООО «Белремвод» по расходному ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежной ведомости.
Депонентские суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, при составлении годового баланса присоединяются к доходам предприятия как внереализационные доходы с последующим обложением налогами на добавленную стоимость, прибыль и доходы.
Используя метод взаимного контроля операций и документов проверим пег ли подставных лиц в расчетно-платежной ведомости, получающих денежные средства в виде заработной платы, и подписей, отличающихся от имеющихся в документах за предыдущие периоды, для чего составим следующую вспомогательную таблицу 3.2.
Таблица 3.2 - Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетных ведомостях
| Фамилия, имя. отчество | Начислено по первичнымдокументам | Отражено в ведомости за январь 2005г. | Отклонение | Примечание (указать причины расхождении) |
| Бенин Анат.П. | 184320 | 184320 | - | - |
| Сухарева И.А. | 164160 | 164160 | - | - |
| Акинчиц Е.А. | 119160 | 119160 | - | - |
| Рыжков А.А. | 141480 | 141480 | - | - |
| Рыжкова Т.С. | 123480 | 12.1480 | - | - |
| Пынтикова И.В. | 123480 | 123480 | - | - |
| Банин Ал. П. | 168480 | 168480 | - | - |
| Банина Ал. П. | 146160 | 146160 | - | - |
| Сереков Г.В. | 119160 | 119160 | - | - |
| Итого | 1289880 | 1289880 | - | - |
Таким образом, при проверке правильности операций по начислению заработной платы и отчислениям в ООО «Белремвод» нарушений не выявлено.
Синтетический учет расчетов по заработной плате на ООО «Белремвод» организуется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда». Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Порядок отражения па счетах бухгалтерского учета начисления заработной платы в бухгалтерии ООО «Белремвод» за январь 2005г. следующий:
Начислена заработная плата работникам управления:
Д-т 26 К-т 70 1390000руб. (Приложение Б)
После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать, размер удержаний. В январе 2004 года из заработной платы работников ООО «Белремвод» производились следующие удержания:
1% от начисленной суммы заработной платы в Пенсионный фонд
1390000 х 1% = 13970 руб. (Приложение Б);
- подоходный налог с физических лиц- 86220 руб. (Приложение Б). Исчисление подоходного налога производится по совокупному доходу, полученному в календарном году на территории РБ.
Из дохода при определении объекта налогообложения вычитаются:
- доходы в размере базовой величины за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход;
- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы па каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.
В январе 2005г. размер минимальной заработной платы составлял 24000 руб.
Расчет удержаний из заработной платы подоходного налога в ООО «Белремвод» представлен в расчетной ведомости (Приложение Б).
Например, проверим правильность начисления подоходного налога:
- Банин Ан. П: (200000 - (24000x2)) х 9% - 13680 руб.
- Сухарева И.Д.: (180000 - 24000) х 9% = 14040 руб.
- Акинчиц Н.Л.: (130000 - 24000) х 9% = 9540 руб.
- Рыжков А.Л.: (150000 - (24000x3)) х 9% - 7020 руб.
- Рыжкова Г.С.: (130000 - (24000x3)) х 9% - 5220 руб.
- Пынтикова И.В..: (130000 - (24000x3)) х 9% = 5220 руб.
- Банин Ал.П: (180000 - (24000x3)) х 9% = 9720 руб.
- Бенина Алла В. (160000 - 24000) х 9% - 12240 руб.
-Сереков Г.В. (130000 - 24000) х 9% = 9540 руб.
Таким образом, входе проверки начисления подоходного налога нарушений не выявлено.
После того, как произведены из начисленной зарплаты удержания по подоходному налогу, в Пенсионный фонд (1%), исполнительным листам, производится погашение всех видов ссуд, полученных работником, и удержание задолженности по подотчетным суммам. Из начисленной суммы заработной платы вычитается общая сумма удержаний и определяется сумма, подлежащая выдаче работникам.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета удержания из заработной платы в ООО «Белремвод» следующий:
Удержан подоходный налог из заработной платы:
Д-т70 К-Т68/4 86220 руб. (Приложение Б)
Перечислен с расчетного счета подоходный налог:
Д-т 68 К-т 51 86220 руб.
Произведены удержания из заработной платы в пенсионный фонд (1,0%)
Д-т 70 К-т 69 13900 руб. (Приложение Б)
Получены деньги в кассу для выдачи заработной платы:
Д-т 50 К-т 51 1289880 руб.
Выдана из кассы заработная плата:
Д-т 70 К-т 50 1289880 руб.
Начислены отчисления в ФС3П от фонда оплаты труда:
Д-т 20 К- т 69 486500 руб. ( 1390000 х 35% - 486500) (Приложение Б)
Начислен единый налог от фонда оплаты труда:
Д-г 20 К- т 68 55600 руб. ( 1390000 х 4% = 55600) (Приложение Б)
Начислены отчисления в Белгосстрах:
Д-20 К-т 68 4170 руб. (1390000 х 0,3 /100) (Приложение Б).
Входе проверки синтетического и аналитического учета заработной платы и отчислений в ООО «Белремвод» нарушений не выявлено.