Управление затратами 11 (стр. 3 из 7)
С – смета i-х расходов;
Схпр – сумма 1 – 7, 10 – 12 статей калькуляции;
Сххпр – сумма 1 – 11 статей калькуляции;
Схххпр – сумма 1 – 12 статей калькуляции;
N– программа выпуска соответствующих изделий.
Статьи (1 – 5), рассчитываемые прямым счетом, определяются на основе норм расхода материала или затрат труда, планируемых цен или тарифов, при необходимости с введением соответствующих коэффициентов.
В основе сметы затрат лежит группировка затрат по элементам. Смета затрат на производство – это документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.
Смета затрат составляется для решения следующих задач:
1) определения полного объема затрат на планируемый период;
2) определения затрат на реализацию продукции путем корректировки себестоимости по остаткам нереализованной продукции;
3) определения затрат на производство товарной продукции путем корректировки стоимости по остаткам незавершенного производства и полуфабрикатов.
При разработке сметы затрат на производство выделяются показатели отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов материально-технического обеспечения, заработной плате – из планов по труду и заработной плате. Отдельно производятся расчеты амортизации, прочих расходов, внепроизводственных расходов.
Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия, на конец года, среднегодовой величины, а также норм амортизационных отчислений. Расчет производится отдельно по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим и оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю. Кроме этого, также целесообразно осуществлять расчеты основных фондов и амортизации по основным средствам непромышленного назначения.
Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включают в себя ряд составных частей статей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо прогнозировать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства, сбыта и управления.
Для учета внепроизводственных расходов составляется отдельная смета, в которой отражаются затраты на содержание подразделений, непосредственно не связанных с основным производством, но осуществляющих деятельность, связанную с упаковкой, хранением, транспортировкой продукции, а также некоторые другие расходы по обслуживанию предприятия.
Таким образом, можно сказать, что калькуляционные статьи, определяющие величину себестоимости продукции, характеризуют назначение затрат, а экономические элементы показывают источники их возникновения и представляют собой простейшие однородные виды расходов, различное сочетание которых приводит к образованию калькуляционных статей.
1.3 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
2) затраты на рубль товарной продукции;
3) себестоимость отдельных изделий;
4) отдельные статьи затрат.
Источниками информации для анализа себестоимости являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг начинается с изучения динамики состава и структуры затрат по элементам.
На следующем этапе производится расчет и факторный анализ общей суммы затрат.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (см. формулу 1.1):
(1.1)где Зобщ – общая сумма затрат;
VВПобщ – объем выпуска продукции в целом по предприятию (в условно-натуральных единицах);
УДi – структура выпускаемой продукции (удельный вес);
Вi – уровень переменных затрат на единицу продукции;
А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Методика расчета влияния выше названных факторов на общую сумму затрат производства и реализации приведена в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Методика факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции (VВПобщ) | Структура продукции (УДi) | Переменные затраты (Вi) | Постоянные затраты (А) | |
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑( VВПобщ пл × Вi пл) + Апл | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:∑( VВПобщ пл × Вi пл) × КТП + Апл | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:∑( VВПобщ ф × Вi пл) + Апл | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат:∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Апл | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические:∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Аф | Факт | Факт | Факт | Факт |
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на 1 руб. товарной и (или) реализованной продукции (показатель издержкоемкости), который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной и (или) реализованной продукции в действующих ценах (см. формулы 1.2, 1.3).
(1.2, 1.3)Где Зруб. ТП – затраты на 1 руб. товарной продукции;
Зруб. РП – затраты на 1 руб. реализованной продукции;
Зобщ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
ТП – стоимость произведенной продукции (товарной);
РП – стоимость реализованной продукции.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на 1 руб. товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Себестоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2.
Влияние факторов первого уровня (структура выпущенной продукции, уровень затрат на производство отдельных изделий, цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы, цены на продукцию) на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.
Рис. 2 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции
Товарная продукция:
1) по плану: ТПпл = ∑(VВПi пл × ЦПi пл);
2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:
ТПусл1=∑( VВПiф × ЦПi пл)±∆ТПф;
3) фактически по ценам плана: ТПусл2 = ∑( VВПiф × ЦПi пл);
4) фактически: ТПф = ∑( VВПiф × ЦПiф).
Метод цепных подстановок позволяет при помощи простых арифметических вычислений исследовать влияние отдельных факторов на величину затрат на один 1 руб. товарной продукции. Суть метода в том, что вычисления производятся на основе последовательного исключения влияния всех факторов, кроме того, который исследуется, и для выяснения его влияния осуществляется замена его базисной (плановой) величины на фактическую.