В целях уклонения от уплаты налогов широкое применение находит использование фиктивных документов. К ним относятся: фиктивные сделки, то есть фиктивный контракт найма на работу, фиктивный договор о закупке, предоставлении услуг, кредитах, лицензиях, лизинге или проведении каких-либо других действий. [10]
Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников.
формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;
формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия с целью снижения коэффициента расчета налога на вмененный доход.[2]
Расходы на осуществление налогового планирования
К расходам отчетного налогового периода относится так называемый предельный уровень процентов, в зависимости от принятой учетной политики определяемый самой организацией. Первый способ определения предельного уровня процентов согласуется со ст. 40 НК РФ и может отклоняться не более чем на 20% в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. При втором способе предельный уровень процентов равен увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования Банка России (по рублевым обязательствам) и 9% - по обязательствам в иностранной валюте. В последнем случае предельный уровень может составлять и 15%. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Часть расходов, имеющих непосредственное отношение к процессу производства, по действующему законодательству не уменьшает налогооблагаемую базу. Их список приведен в ст. 270 НК РФ, и часто они походят на список вычитаемых расходов. В частности, к ним относят:
- взносы на добровольное страхование, не перечисленные в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ;
- средства на создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг;
- средства, истраченные на премирование работников за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- средства, потраченные сверх предусмотренных норм, там, где расходы в затратах нормируются, а также многое другое.
Перечень расходов по ст. 270 НК РФ также не является исчерпывающим, что подтверждается текстом данной статьи: "...иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса".[8]
Заключение
Налоговое планирование – это особая организация деятельности налогоплательщика с использованием различных способов, методов и средств, предоставляемых законом и не нарушающих его, с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика в течение определенного времени.
Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц.
Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает.
Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон.
Налоговое планирование, в большей части, направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. – 2002. – №3. – с.112-117.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 296 с.
3. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – №4. – с.26.-30.
4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. – 2007. – № 7. – с.34-37.
5. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.:ИНФРА-М, 2009. – 256 с.
6. Заяц Н. Теория налогов. – М.: БГЭУ, 2002. – 220 с.
7. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Приор, 2001,-32с. 8. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 федер. закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 136с.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2 федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ ФЗ (с изменениями и дополнениями), справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 406 с.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА–М, 2008. – 576 с.