Хозяйственные операции могут быть простыми и сложными.
1. Простая хозяйственная операция затрагивает только два объекта учета, она отражается простой бухгалтерской проводкой, в которой дебет одного счета, корреспондирует с кредитом другого счета.
Например, из кассы предприятия выдано наличными по расходному ордеру в подотчет на командировку Иванову А.Н. – 500 руб. Эта хозяйственная операция будет отражена простой бухгалтерской проводкой:
Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 руб.
К сч.50 «Касса» - 500 руб.
2. Сложная хозяйственная операция, которая затрагивает больше двух объектов учета, отражается сложной бухгалтерской проводкой, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или наоборот, кредит одного счета с дебетами нескольких счетов.
Например, получен и принят к оплате (акцептован) счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы:
1. Стоимость материалов – 10 000 руб.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) –2 000 руб.
Итого по счету – 12 000 руб.
Проводка будет выглядеть:
Д сч.10 «Материалы» – 10000 руб.
Д сч.19 «НДС» - 2000 руб.
К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 12000 руб.
Вместо сложной проводки можно записать соответствующее количество простых проводок:
Д сч.10 К сч.60 10000 руб.
Д сч.19 К сч 60 2000 руб.
Для правильного построения модели корреспонденции счетов, то есть бухгалтерских проводок следует пользоваться предложенной методикой:
1. определяются объекты, затрагиваемые хозяйственной операцией;
2. определяются какие это объекты (хозяйственные средства или источники их образования);
3. определяется в каких частях и разделах баланса отображаются затрагиваемые объекты;
4. определяются конкретные изменения, которые происходят с объектами учета в результате хозяйственной операции;
5. определяется тип хозяйственной операции;
6. устанавливается, на каких счетах, учитываются взаимодействующие объекты, то есть определяют шифр и название счета;
7. определяется какие это счета: активные или пассивные;
8. определяются конкретные изменения, которые нужно показать на счете;
9. определяются стороны счетов (Дт или Кт);
10. формируется бухгалтерская проводка.
При отражении на счетах хозяйственных операций способом двойной записи происходит их систематизация по группам экономически однородных явлений. По этому запись операций на счетах называется систематической.
Наряду с систематической записью применяется хронологическая запись, то есть запись операций на счетах происходит в календарной последовательности. При хронологической регистрации каждой операции присваивается порядковый номер, под которым она отражается на счетах.
Подсчетом зарегистрированных записей по дебету и кредиту узнают общую сумму всех учтенных операций. После записи всех операций по счетам в конце каждого месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту на каждом счете. Для контроля складывают все обороты по дебету всех счетов и все обороты по кредиту всех счетов, а затем эти цифры сравнивают с итогами хронологических записей
Таким образом, итог по хронологическому журналу служит контрольной цифрой проверки правильности ведения систематических записей.
Задача №6
Таблица 11
Остатки по счетам производственного предприятия "ВЕГА" на 1 июня 2007г.
(в рублях)
| № счета | Наименование счетов | Сумма остатка | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01 | Основные средства | 7 120 000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 2 500 000 | |
| 04 | Нематериальные активы | 900 000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 300 000 | |
| 10 | Материалы (по фактической себестоимости) – всего В том числе: стоимость по учетным ценам отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам | 3 400 000 3 280 000 120 000 | |
| 20 | Основное производство – всего В том числе: производство продукции А производство продукции Б | 50 000 30 000 20 000 | |
| 26 | Общехозяйственные расходы | – | |
| 43 | Готовая продукция: а) по плановой (нормативной) себестоимости-всего по фактической себестоимости В том числе: продукция А продукция Б б) отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) – всего продукция А (экономия) продукция Б (перерасход) | 2 500 000 2 600 000 700 000 1 900 000 +100 000 -300 000 +400 000 | |
| 44 | Расходы на продажу | 50 000 | |
| 90 | Продажа – всего В том числе: продукция А продукция Б | – | |
| 50 | Касса | 20 000 | |
| 51 | Расчетный счет | 6 107 000 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками – всего | 50 000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками | 100 000 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 1 050 000 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 900 000 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 2 600 000 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 3 000 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 400 000 | |
| 99 | Прибыль и убытки | 1 250 000 | |
| 80 | Уставный капитал | 9 100 000 | |
| 82 | Резервный капитал | 1 400 000 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 700 000 | |
| Итого | 20 300 000 | 20 300 000 | |
Таблица 3
ЖУРНАЛ
регистрации хозяйственных операций за июнь 2007г.
| № опе-рации | Содержание операции | Корресп. счетов | Сумма | ||
| дебет | кредит | частная | общая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Оприходованы на склад основные материалы, приобретённые у поставщиков транспортные расходы | 10 10-1 | 60 60 | 7 990 000 180 000 | |
| 2 | Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия | 10-2 | 76 | 48 000 | |
| 3 3.1. 3.2. | Перечислено с расчётного счёта поставщикам за материалы транспортной организации за доставку | 60 76 | 51 51 | 8 170 000 48 000 | |
| 4 4.1. 4.2. 4.3. | Начислена заработная плата за июнь: а) производственным рабочим- всего в том числе на изготовление: продукции А продукции Б б) аппарату заводоуправления Всего начислено заработной платы | 20 20-1 20-2 26 | 70 70 70 70 | 5 000 000 3 020 000 1 980 000 2 990 000 7 990 000 | |
| 5 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. | Отчисления от сумм начисленной заработной платы основных производственных рабочих во внебюджетные фонды. В том числе: по продукции А по продукции Б а) в фонд социального страхования-2,9% б) в пенсионный фонд-20% в) в фонд медицинского страхования-3.1% | 20 20-1 20-2 | 69 69-1 69-2 69-3 | 1 300 000 785 200 514 800 145 000 1 000 000 155 000 | |
| 6 6.1. 6.2. 6.3. | Отчисления от сумм начисленной заработ-ной платы работникам заводоуправления. В том числе: а) в фонд социального страхования-2,9% б) в пенсионный фонд-20% в) в фонд медицинского страхования-3.1% | 26 | 69 69-1 69-2 69-3 | 777 400 86 710 598 000 92 690 | |
| 7 7.1. 7.2. | Удержания из заработной платы производ-ственных рабочих и работников АУП: налог на доход с физических лиц профсоюзных взносов-1% | 70 70 | 68 68 | 930 000 79 900 | |
| 8 | Получены деньги с расчётного счёта в кассу: на выплату заработной платы на оплату командировочных расходов на хозяйственно-операционные расходы Всего | 50-1 50-2 50-3 | 51 51 51 | 8 870 000 400 000 230 000 9 500 000 | |
| 9 | Выплачена из кассы заработная плата за июнь | 70 | 50-1 | 6 950 100 | |
| 10 | Выдано из кассы в подотчёт на командировочные расходы | 71 | 50-2 | 330 000 | |
| 11 | Списаны материалы по учётным (покупным) ценам, израсходованные для производства-всего В том числе: на изготовление продукции А на изготовление продукции Б | 20 20-1 20-2 | 10 10 10 | 8 990 000 5 010 000 3 980 000 | |
| 12 | Сумма отклонений фактической себестои-мости материалов от их стоимости по учётным ценам, относящихся к материа-лам, израсходованным в основном производстве – всего В том числе: на производство продукции А на производство продукции Б | 20 20-1 20-2 | 10 10-1,2 10-1,2 | +277 611 +154 709 +122 902 | |
| 13 | Согласно авансовым отчётам списаны командировочные расходы работникам аппарата управления | 26 | 71 | 228 000 | |
| 14 | Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчётных сумм | 50 | 71 | 2 000 | |
| 15 | Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 51 000 | |
| 16 | Начислено кредиторам за услуги, оказанные заводоуправлению | 26 | 76 | 110 000 | |
| 17 | Зачислены на расчётный счёт платежи от покупателей за реализованную продукцию по отпускным ценам (включая НДС) стоимость продукции А стоимость продукции Б | 51 51 | 62-1 62-2 | 10 020 000 11 980 000 | |
| Всего | 22 000 000 | ||||
| 18 | Перечислены с расчётного счёта платежи: а) бюджету б) фонду социального страхования и обеспечения в) разным кредиторам г) в погашение краткосрочной ссуды банка | 68 69 76 66 | 51 51 51 51 | 1 009 900 2 077 400 110 000 700 000 | |
| Всего | 3 927 300 | ||||
| 19 | Списаны общехозяйственные расходы, всего В том числе: на производство продукции А на производство продукции Б | 20 20-1 20-2 | 26 26 26 | 4 156 400 2 510 466 1 645 934 | |
| 20 | Оприходована на склад выпущенная в течение месяца готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости: стоимость продукции А стоимость продукции Б | 43-1 43-2 | 20-1 20-2 | 12 020 000 10 100 000 | |
| Всего | 22 120 000 | ||||
| 21 | Сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости Остатки незавершённого производства на 1 июля продукции А продукции Б | 20 20-1 20-2 | 43 | -2 395 989 25 000 25 000 | |
| Всего | 50 000 | ||||
| 22 | Отгружена (реализована) готовая продукция покупателям по плановой (нормативной) себестоимости: продукция А продукция Б | 90-1-1 90-1-2 | 43-1 43-2 | 9 010 000 10 040 000 | |
| Всего | 19 050 000 | ||||
| 23 | Предъявлен для оплаты счёт покупателям за отгруженную (реализованную) продук-цию по отпускным ценам (включая НДС): продукция А продукция Б | 62-1 62-2 | 90-1-1 90-1-2 | 10 812 000 12 048 000 | |
| Всего | 22 860 000 | ||||
| 24 | Списывается сумма отклонений фактической себестоимости от плановой нормативной себестоимости, относящаяся к реализованной продукции: продукция А продукция Б | 43-1 43-2 | 90-1-1 90-1-2 | -577 541 -1 264 839 | |
| 25 | Начислено транспортной конторе за услуги по перевозке готовой продукции в связи с её реализацией | 90 | 76 | 70 000 | |
| 26 | Оплачены с расчётного счета коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (посреднические услуги, реклама и др.) | 76 | 51 | 30 000 | |
| 27 | Согласно расчёта в конце месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции: продукция А продукция Б | 43-1 43-2 | 90-1 90-2 | 55 000 45 000 | |
| Всего | 100 000 | ||||
| 28 | Начислен налог на добавленную стоимость на продукцию А на продукцию Б | 62-1 62-2 | 68 68 | 1 802 000 2 008 000 | |
| Всего | 3 810 000 | ||||
| 29 | Перечислен с расчётного счёта налог на добавленную стоимость | 68 | 51 | 3 810 000 | |
| 30 | Финансовый результат от продажи продукции продукция А продукция Б | 90-9 90-9 | 99 99 | +577 541 +1 264 839 | |
| Всего | +1 842 380 | ||||
Таблица 4