Методы учета затрат и калькулирования себестоимости (стр. 6 из 7)
-зарегистрированные доходы делятся между двумя и более отчетными периодами;
-существуют незарегистрированные расходы;
-существуют незарегистрированные доходы.
Подготовка трансформационных записей представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Корректирующие проводки
| Вид корректирующей проводки | Вид счета | Примеры | |
| Дебетуется | Кредитуется | ||
| Отсрочка | |||
| Распределение незарегистрированных расходов | Расходы | Актив(или конт- Актив) | Предоплаченная аренда. Страхование. Материалы Основные средства. |
| Распределение зарегистрированных доходов | Обязательства | Доходы | Комиссионные, полученные авансом. |
| Начисления | |||
| Незарегистрированные доходы (заработанные, но не полученные) | Актив | Доходы | Комиссионные, проценты к получению. |
| Незарегистрированные расходы (понесенные, но не оплаченные) | Расходы | Обязательства | Заработная плата к выплате. Проценты к выплате. |
Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом. Учетный цикл состоит из следующих этапов:
- анализ операций на основе первичных документов.
- регистрация операций в Главном журнале.
- перенос проводок в Главную книгу.
- корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы.
- закрытие счетов в конце отчетного периода.
- составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.
Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен отобрать данные, относящиеся к текущему отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. Все они называются рабочими документами.
Если в Главном журнале или Главной книг обнаружена ошибка, она должна быть исправлена. Исправление ошибок производится с помощью исправительных проводок. Исправительные проводки- это журнальные проводки, которые производятся для того, чтобы скорректировать часть или всю сделанную ранее частично или полностью некорректную журнальную проводку. Обычно для исправления ошибки зачеркивают ошибочную запись и вносят правильную (метод сторно или красного сторно). Каждая корректирующая проводка должна сопровождаться полным объяснением.
Трансформационные (корректирующие) проводки - это средство ведения учета по методу начисления и, таким образом, они позволяют финансовой отчетности за разные периоды быть сопоставимой и уместной для потребностей пользователей. Несмотря на то, что трансформационные проводки часто требуют оценок, эти оценки должны основываться на информации, которую можно проверить.
После регистрации трансформационных записей в Главном журнале и занесении их в Главную книгу, составляется трансформированный (откорректированный) пробный баланс (пробный баланс, подготовленный после всех трансформационных проводок), что позволяет легко составить финансовую отчетность. Обычно для внесения трансформационных записей и составления отчетности бухгалтеры используют трансформационную таблицу. Использование трансформационной таблицы уменьшает вероятность того, что будет пропущена трансформационная запись, помогает проверить точность арифметических подсчетов на счетах, и облегчает составление финансовой отчетности.
Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиями, как показано в таблице в примере. В адресной части трансформационной таблицы указываются: (1) название предприятия; (2) заголовок «Трансформационная таблица»; (3) период, за который составляется таблица.
Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:
1 Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса.
2 Записываются трансформационные проводки.
3 Записываются трансформированные сальдо счетов в колонке транс формированного (откорректированного) пробного баланса.
4 Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в
колонки отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
5 Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и
бухгалтерского баланса.
6 Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчета о
прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.
Трансформационная таблица отражает корректировку баланса составленного бухгалтером предприятия по результатам аудиторской проверки формирования финансового результата предприятия. Данный приём позволяет откорректировать баланс с учётом международных стандартов финансовой отчётности.
Итак, в результате аудиторской проверки было выявлено, что (для всех вариантов) главный бухгалтер не отобразил следующие операции:
1. Не отражено в бухгалтерском учёте начисление премии работникам по результатам года – 150 у.е.
Д-т счёта……………………………………………………….. 150 у.е.
К-т счета ……………………………………………………….150у.е.
2. 29 декабря подписан акт на выполненные работы по ремонту офиса с предприятием – подрядчиком на сумму 50 у.е.
Д-т счёта…………………………………………………………..50 у.е.
К-т счёта………………………………………………………..50у.е.
3. В результате инвентаризации выявлены излишки товарно–материальных ценностей на складе на сумму 100 у.е.:
Д-т счёта……………………………………………………….. 100 у.е.
К-т счёта……………………………………………………….100у.е.
4. За отчётный период не отражён доход от реализации продукции по акцептованным счетам покупателей на сумму 200 у.е.:
Д-т счёта……………………………………………………….. 200 у.е.
К-т счёта……………………………………………………….200у.е.
5. Расходы по проведению аудиторской проверки финансовой отчётности не отнесены на расходы отчётного периода на сумму 80 у.е.:
Д-т счёта……………………………………………………….. 80 у.е.
К-т счёта……………………………………………………….80у.е.
Таблица 6 - Трансформационная таблица за год, завершающийся 31 декабря 200Х года «18 вариант»
| Наименование Счета | Пробный баланс | Корректирующие проводки | Пробный баланс после корректировки | Отчет о прибылях и убытках | Отчет об изменениях в собственном капитале | Баланс | ||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| Основные средства Первоначальная стоимость | 40000 | 40000 | 40000 | |||||||||
| Амортизация | 40 000 | 40000 | 40000 | |||||||||
| Остаточная стоимость | 0 | 0 | 0 | |||||||||
| Запасы и затраты | 0 | 100 | 100 | 100 | ||||||||
| Дебиторская задолженность | 0 | 200 | 200 | 200 | ||||||||
| Денежные средства | 112121 | 112121 | 112121 | |||||||||
| Уставный капитал | 40000 | 40000 | 40000 | 40000 | ||||||||
| Прибыль/убыток прошлых лет | 51943 | 51943 | 51943 | 51943 | ||||||||
| Прибыль/убыток отчетного года | 20178 | 20178 | 20178 | 20198 | ||||||||
| Краткосрочные обязательства | 0 | 0 | 0 | |||||||||
| Кредиторская задолженность поставщикам | 0 | 280 | 280 | 280 | ||||||||
| Итого | 112121 | 112121 | 112421 | 112401 | 112421 | 112421 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| Доход от реализации | 130435 | 300 | 130735 | |||||||||
| Себестоимость реализованной продукции | 88609 | 200 | 88809 | |||||||||
| Расходы периода | 13000 | 80 | 13080 | |||||||||
| Корпоративный подох. Налог | 8648 | 8648 | ||||||||||
| Чистый доход (прибыль) | 20178 | 20178 | 20 | |||||||||
| Итого | 130435 | 130435 | 130715 | 130735 | 112141 | |||||||
| Всего | 243136 | 243136 |
 |
Таблица 7 - Бухгалтерский и налоговый учёт
| издержки | |||
| Альтернативные | Расчетные | ||
| затраты | расходы | ||
| Определение | Денежное выражение наилучшей упущенной возможности (максимальной упущенной выгоды) альтернативного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, затраченных на производство продукции (работ, услуг) | Отвлечение денежных средств на приобретение других активов (материальных и трудовых ресурсов), которые в будущем будут использованы в производстве, в непроизводственной деятельности организации или на погашение кредиторской задолженности | Стоимость активов (затрат), израсходованных на выпуск реализованной продукции (работ, услуг) |
| Показатель доходов | Альтернативные доходы | Поступления денежных средств | Доходы от реализованной продукции в сумме поступивших денежных средств и/или дебиторской задолженности за реализованную продукцию |
| Показатель доходов | Альтернативная прибыль | Показатель прибыли не применяется. Превышение затрат над поступлением денежных средств — денежные средства на расчетном счете и в кассе организации | Бухгалтерская прибыль, отложенные активы и обязательства (в бухгалтерском учете); налоговая прибыль (в налоговом учете); маржинальный доход, чистая прибыль (в управленческом учете) |
| Управленческий учёт | Управление финансами, Бизнес -планирование | Управление денежными потоками | Расчет полной себестоимости, производственной себестоимости, себестоимости по методу переменных затрат. Все аспекты управления себестоимостью. Законодательно не регламентируется. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений |
| Бухгалтерский учёт | - | Отражаются в качестве активов на счетах бухгалтерского учета и в балансе организации | Расходы и доходы отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». Порядок признания расходов регламентируется СБУ «Расходы организации». Порядок признания доходов регламентируется СБУ 30 «Д |
| Налоговый учёт (для целей исчисления налогооблагаемой прибыли) | - | Отражаются в налоговых регистрах, но не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли. Переносятся в разряд расходов в момент реализации готовой продукции в сумме затрат, израсходованных на ее изготовлен | Доходы и расходы отражаются в налоговой декларации по расчету налога на прибыль. Порядок признания расходов и доходов регламентируется НК РК |
Заключение