Сумма вложений в приобретение земельного участка, сформированная по данным бухгалтерского учета учреждения, составит:
4 600 000 + 472 000 + 30 000 = 5 102 000 руб.
Эта сумма будет отражена в строках 090 и 091 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
Формирование вложений при приобретении нематериальных активов
Затраты на приобретение нематериальных активов (НМА) формируются на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" по следующим аналитическим счетам:
- счет 0 106 22 000 - вложения в особо ценные объекты нематериальных активов;
- счет 0 106 32 000 - вложения в НМА, которые не относят к особо ценному имуществу учреждения;
- счет 0 106 42 000 - вложения в нематериальные активы - предметы лизинга.
Соответственно, на этих счетах формируют первоначальную стоимость данного имущества. После ее формирования все затраты, накопленные на соответствующих аналитических субсчетах счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", списывают на счета аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы". Это делают в тот момент, когда имущество полностью готово к использованию. Дата начала фактического использования нематериального актива значения не имеет.
В первоначальную стоимость НМА, в частности, включают суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права, регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины, уплаченные в связи с приобретением (получением) исключительных прав на объекты нематериальных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен НМА и т.д.
Подробнее о порядке формирования стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделе "Нематериальные активы (строки 040, 060)" подраздел "Формирование первоначальной стоимости НМА..." издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..
Пример
За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Она относится к особо ценному имуществу. Нематериальный актив будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. За программу правообладателю причитается 1 780 000 руб. (НДС не облагается). При покупке прав на программу учреждение воспользовалось консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
При этом на 1 января года, следующего за отчетным, первоначальная стоимость нематериального актива сформирована не была.
Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):
Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 32 730
- 1 780 000 руб. - учтены затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ;
Дебет 5 302 32 830 Кредит 5 201 11 610
- 1 780 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе правообладателю;
Дебет 5 106 22 320 Кредит 5 302 26 730
- 23 600 руб. - затраты на консультационные услуги сторонней организации списаны на увеличение стоимости НМА (с учетом "входного" налога на добавленную стоимость);
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
- 23 600 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату консультационных услуг.
Сумма вложений в НМА составит:
1 780 000 + 23 600 = 1 803 600 руб.
Эта сумма будет отражена в строках 090 и 092 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
Формирование вложений при приобретении материальных запасов
К материальным запасам, приобретение которых может отражаться с использованием счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", относят сырье и материалы, необходимые в деятельности учреждения, товары, предназначенные для последующей перепродажи, а также запасы, приобретаемые в рамках договора лизинга.
В общем случае стоимость материалов и товаров отражают на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим аналитическим счетам). Однако, если помимо расходов на их покупку, учреждение несет дополнительные затраты, включаемые в фактическую стоимость данных ценностей (например на доставку), то сумму данных затрат предварительно собирают на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
Их отражают в бухгалтерском учете учреждения на следующих субсчетах аналитического учета:
- счет 0 106 24 000 - при формировании стоимости материалов, которые относят к особо ценному имуществу;
- счет 0 106 34 000 - при формировании стоимости материалов и товаров, которые не относят к особо ценному имуществу;
- счет 0 106 44 000 - при формировании стоимости материалов и товаров, которые относят к предметам лизинга.
При использовании счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" после формирования фактической стоимости материалов все затраты на приобретение этих ценностей списывают в дебет счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим аналитическим счетам).
В фактическую стоимость товаров и материалов, в частности, включают суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, таможенные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены запасы и т.д.
Отметим, что при централизованных закупках учетной политикой учреждения может быть предусмотрено отражение расходов на заготовку и доставку запасов в составе текущих затрат организации. В такой ситуации стоимость запасов отражают непосредственно на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим аналитическим счетам) без использования счета 0 106 00 000. Расходы на заготовку и доставку запасов учитывают по счету 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".
Подробнее о порядке формирования стоимости запасов в зависимости от способа их приобретения читайте в разделах "Материальные запасы (строка 080)" (подраздел "Формирование фактической стоимости материалов (сырья)...") и "Товары для перепродажи" (подраздел "Формирование фактической стоимости товаров") издания «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений (под общ. редакцией В.В.Верещаки)..
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело партию материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Кроме того, за счет приносящей доход деятельности учреждения, была куплена партия товаров. Как материалы, так и товары будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Стоимость партии материалов составляет 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Материалы приобретались через посредническую организацию. Стоимость ее услуг составила 377 600 руб. (в том числе НДС - 57 600 руб.). Расходы на доставку материалов до склада учреждения равны 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Стоимость партии товаров составляет 2 000 000 руб. (без НДС). При приобретении товаров учреждение воспользовалось информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила - 188 800 руб. (в том числе НДС - 28 800 руб.).
Расходы на доставку товаров до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов включаются в их фактическую стоимость.
При этом приобретенные материалы и товары нуждаются в дальнейшей доработке и доведении до состояния, пригодного к использованию. Поэтому на 1 января года, следующего за отчетным, их фактическая стоимость сформирована не была.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению материалов и товаров будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730
- 4 720 000 руб. - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" налога на добавленную стоимость);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
- 4 720 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику материалов;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 26 730
- 377 600 руб. - затраты на оплату посреднических услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости материалов (с учетом "входного" НДС);
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
- 377 600 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату посреднических услуг;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730
- 118 000 руб. - затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (с учетом "входного" налога на добавленную стоимость);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610
- 118 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации;
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 34 730
- 2 000 000 руб. - учтены затраты на приобретение партии товаров и кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
- 2 000 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику товаров;
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 26 730
- 188 800 руб. - затраты на оплату информационно-консультационных услуг сторонней организации списаны на увеличение стоимости товаров (с учетом "входного" НДС);
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
- 188 800 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе на оплату информационно-консультационных услуг;
Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 22 730
- 59 000 руб. - затраты на доставку товаров до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (с учетом "входного" НДС);
Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610
- 59 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.
Сумма вложений в приобретение партии материалов составит:
720 000 + 377 600 + 118 000 = 5 215 600 руб.
Она будет отражена в строке 092 баланса учреждения.
Сумма вложений в приобретение партии товаров составит:
2 000 000 + 188 800 + 59 000 = 2 247 800 руб.
Ее указывают в строке 093 баланса учреждения за отчетный финансовый год.
В строке 090 приводят общую сумму расходов на приобретение материалов и товаров, стоимость которых по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сформирована не была. Она составит:
215 600 + 2 247 800 = 7 463 400 руб.
Список литературы
Издательство «Гарант-Пресс»