Кредитной организацией может быть предусмотрен более детальный аналитический учет получаемых комиссионных доходов в соответствии с разработанными и описанными учетной политикой принципами, с использованием соответствующего программного обеспечения.
Для обеспечения единообразия учета комиссионных доходов во всех структурных подразделениях банка, имеет смысл определить Учетной политикой централизованный порядок открытия счетов доходов, т.е. открытие счетов доходов абсолютно для всех подразделений (включая филиалы с отдельным балансом), осуществляет головная организация. Кроме того, крайне желательно отдельным внутренним документом Учетной политики закрепить за каждой комиссией, получаемой банком в соответствии с Тарифами или договором, соответствующий лицевой счет доходов, на который данная комиссия должна зачисляться. Это позволит избежать ошибок в отнесении комиссионного вознаграждения на счета доходов, в том числе, из-за разного понимания нормативных актов работниками структурных подразделений.
2) Учетный документ, определяющий дату признания различных видов комиссионных доходов
Наличие такого внутреннего документа (отдельного или в составе учетной политики) позволит достичь единообразия учета и взимания комиссий в структурных подразделениях и головном офисе банка. Особенно это актуально в отношении комиссий, по дате признания которых возможны разночтения неурегулированные договорами.
Например:
| Комиссионное вознаграждение в соответствии с тарифами банка | Дата признания комиссионного дохода в бухгалтерском учете |
| Комиссия за ведение ссудного счета, за сопровождение кредита, за неиспользованный лимит и т.п. | Ежемесячно в последний календарный день месяца в части, относящейся к текущему месяцу, и в дату окончания действия договора (в зависимости от того, какая дата наступит раньше) |
| Комиссия за годовое обслуживание счета, sms-информирование о проведенных операциях | В день совершения операции по счету дохода в части, относящейся к текущему году, в части, относящейся к последующим годам на счета доходов будущих периодов |
| Комиссия за расследование необоснованных претензий клиента | Единовременно в дату оказания услуги |
Подобным образом лучше прописать все комиссионные вознаграждения, взимаемые банком по всем услугам и продуктам.
3) В составе Учетной политики кредитной организации должна быть утверждена Тарифная политика.
Справочно:
Тариф – цена на услуги и продукты банка, предлагаемые клиентам. Тарифы оформляются банком отдельным документом, содержащим перечень всех услуг и продуктов , с указанием их стоимости. Тарифы утверждаются органами управления банка и являются неотъемлемой часть договора банковского счета.
Тарифная политика - система принципов и правил, регламентирующих организационные и методологические аспекты формирования и установления тарифов.
Тарифная политика должна, в том числе, определять:
основные принципы формирования комиссий банка;
порядок, правила и процедуры утверждения тарифов банка;
порядок применения тарифов банка, в том числе, возможность установления индивидуального комиссионного вознаграждения (например, повышенный (заградительный) тариф, для случаев/клиентов, попадающих под действие законодательства о противодействии легализации доходов полученных преступным путем и финансировании терроризма);
порядок предоставления скидок к тарифам;
порядок информирования клиентов об изменении тарифов;
порядок взаимодействия структурных подразделений банка в процессе взимания тарифов и комиссий.
4) Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете комиссионного вознаграждения.
Учитывая многочисленные нюансы учета банком комиссионных вознаграждений, является целесообразным определить Учетной политикой/ отдельными внутренними документами учетной политики порядок и принципы отражения в бухгалтерском учете банка получаемых им комиссий.
Обратить внимание необходимо на нижеследующие основные принципы бухгалтерского учета комиссионных вознаграждений банка:
1. Отразить комиссию на счетах 70601 или 613 можно, только если в отношении полученного/начисленного вознаграждения выполняются все три вышеуказанных условия. Иначе обозначенные денежные средства отражаются в балансе как кредиторская задолженность на счетах 47422 или 60322 (в зависимости от характера операции). Например, в частности, не являются доходом банка, а подлежат отражению на указанных счетах по учету кредиторской задолженности, подлежат суммы, полученные банком и, в соответствии с условиями договоров, подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц.
2. Заострить внимание также следует на порядке отражения банком в бухгалтерском учете исправлений неверно начисленных и отнесенных на счета доходов сумм комиссий.
Как правило, если ошибка обнаружена в текущем году, такие суммы, сторнируются исправительными проводками по соответствующим счетам доходов. В случае, если в отчетном году обнаружена ошибка в виде неверно начисленной комиссии, относящейся к прошлому году (в том числе ошибочно отнесенной на счета доходов в прошлом году), исправительные проводки совершаются по счетам доходов (доначисление комиссий) или расходов (возврат излишне начисленных комиссий) по символам доходов / расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, открываемых в разрезе видов доходов и расходов.
3. Учетной политикой (внутренним документом учетной политики) необходимо определить перечень комиссионных вознаграждений, взимаемых банком, подлежащим обложению НДС и отдельно порядок бухгалтерского учета таких комиссий.
4. В соответствии с п. 11.3. Приложения 3 Положения 302-П банк имеет право утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете получаемых комиссий в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.