Если ограничение по выручке окажется нарушенным, то налогоплательщик утратит право на применение патента с даты его выдачи.
Прочие провинности
Лишиться права на применение патента можно и за несвоевременную его оплату.
Если период, на который выдан патент, не превышает шести месяцев, то налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если патент выдан на более длительный срок, то не позднее указанных 25 дней следует уплатить лишь 1/3 суммы. Оставшуюся часть нужно заплатить не позднее чем за 30 календарных дней до момента окончания налогового периода.
Если этого не сделать, то право на применение патента также исчезнет.
Нельзя получить патент в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Об этом сказано в п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
Нарушение и наказание
Если хотя бы одно из вышеприведенных нарушений произойдет, то предпринимателю придется уплатить налоги по общей системе налогообложения как вновь зарегистрированному предпринимателю.
Напомним, что такой предприниматель должен уплачивать НДФЛ, НДС и налог на имущество, если его имущество используется в предпринимательской деятельности.
Однако в отличие от «старой» патентной системы в такой неприятной ситуации у «новой» патентной системы для налогоплательщика появляется одна важная льгота.
Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ если предприниматель был вынужден перейти на общую систему налогообложения, уплаченная им стоимость патента или ее часть ему не возвращается. А по новым правилам предприниматель получает право уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога.
Платить пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, не нужно.
Впрочем, не надо было платить пеню в такой ситуации и при «старой» патентной системе. Хотя в ст. 346.25.1 НК РФ вопрос прямо не освещался, но именно этот факт и позволял чиновникам Минфина в частных разъяснениях говорить об отсутствии необходимости начислять пеню.
Налоговый учет
Налоговую декларацию представлять не надо. Налоговый учет нужно будет вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин. Это сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ.
Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Здесь, правда, не оговаривается, имеются в виду патенты на разные виды деятельности или на один вид деятельности, но полученные в разных регионах, или и те и другие. На наш взгляд, если читать положения НК РФ формально, то вести книгу необходимо по любому патенту, вне зависимости от особенностей его получения.
Выручка должна признаваться по кассовому методу. Правила признания прописаны в ст. 346.53 НК РФ достаточно подробно. Спрашивается, к чему это, если сумма налога никак не зависит от фактически полученной выручки?
Очевидно, для расчета суммы лимита, при котором возможно применение патента. Ведь в п. 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. А в случае с патентом и выбора никакого нет: применяется только кассовый метод.
Неприятный сюрприз
Для предпринимателей на патенте в Законе о страховых взносах[2] предусмотрены пониженные ставки обязательных страховых платежей. Об этом сказано в пп. 14 п. 1 ст. 58 данного закона. Как указано в п. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах, в 2013 году такие налогоплательщики должны платить в ПФР только 20%.
Однако есть исключения, прямо указанные в пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах. Для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены.
А теперь – самое неприятное. Возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование не предусмотрена. С учетом того, что предприниматели на патенте могут использовать льготные ставки взносов, это неприятно, но не смертельно. Однако в нехорошую ситуацию опять попадают налогоплательщики, связанные с розничной торговлей и общественным питанием. Они не получили ни льготных ставок, ни возможности вычета суммы страховых взносов из стоимости патента.
Возникает вполне закономерное сомнение в том, что для этих видов деятельности вообще есть смысл приобретать патент.
Остатки прошлого
Действие уже выданных патентов и тех, что будут выданы до конца текущего года по правилам ст. 346.25.1 НК РФ, заканчивается 31.12.2012. Так сказано в п. 3 ст. 8 Закона № 94-ФЗ. При этом стоимость патентов будет снижена с учетом их фактического срока действия, а излишне уплаченная стоимость подлежит зачету или возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ.
К сожалению, механизм снижения никто прописать не удосужился. На наш взгляд, это может выглядеть следующим образом.
Предприниматель получил патент (действует с 14.05.2012 по 14.05.2013) на предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу. В регионе, где был получен патент, размер потенциально возможного годового дохода по данному виду деятельности составил 180 000 руб.
Исходя из п. 6 ст. 346.25.1 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ годовая стоимость патента будет равна 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%).
В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после его получения. 22.05.2012 он перечислил в бюджет 3 600 руб.
Однако в силу новаций Закона № 94-ФЗ действие патента прекращается 31.12.2012.
Следовательно, фактическая стоимость патента должна составить только 6 835 руб. (10 800 руб. / 365 дн. х 231 дн.). С учетом уже уплаченной суммы задолженность перед бюджетом после перерасчета составит 3 235 руб. (6 835 - 3 600).
Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В нашем случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.
Однако тут возникает вопрос, на который ответа пока нет.
Как подтверждается Письмом Минфина России и ФНС России от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4543@, оставшаяся часть стоимости патента у предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая предпринимателем вторым платежом, указанные выше предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.
И что мы имеем? Срок действия патента у предпринимателя из нашего примера был прерван, причем не по его вине. Стоимость патента пересчитана. Но теперь непонятно: можно уменьшить на сумму страховых взносов только ту стоимость патента, которая еще не была перечислена в бюджет, или можно заново рассчитать 2/3 стоимости патента и уменьшить на сумму взносов уже эту величину. В нашем примере – 4 557 руб. (6 835 руб. / 3 х 2).
Еще более актуальной эта проблема станет для тех предпринимателей на патенте, у которых есть наемные работники. Ведь для них действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2012 № 03-11-11/55).
Что касается ст. 78 НК РФ, тут, видимо, все просто. Предприниматель имеет право или вернуть излишне уплаченную в бюджет стоимость патента, или зачесть переплаченную сумму в счет оплаты нового патента уже по правилам гл. 26.5 НК РФ.
[1] Утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.
[2] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.