Межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения Армении и России как фактора экономического роста
А. С. Мкртчян, И. М. Темкина
Налогообложение — важнейший макроэкономический показатель, оказывающий значительное влияние на все стороны жизни общества: экономическую, социальную, политическую и др.
Налогообложение во всех современных странах имеет общие черты и национально-исторические особенности. В любой стране системы налогообложения претерпевают постоянную эволюцию в зависимости от политики государства [5, 6]. Чем активнее правительство проводит внутреннюю и внешнюю политику, тем больше требуется расходов, а основная масса доходов бюджетов всех уровней формируется за счет налогов. Так было всегда.
В XX в. положение кардинально изменилось. В конце века во всех развитых странах прошли налоговые реформы. Подчеркивая их радикальный характер, экономисты и политики США справедливо назвали реформы президента Рейгана налоговой революцией. Выдвигая в качестве главной стратегической цели повышение эффективности действующих налоговых систем, налоговые реформы объединили два основных подхода — сохранение фундаментальных классических принципов налогообложения Адама Смита (всеобщность, справедливость, определенность, удобность) [5] и снижение налогового бремени.
XX в. показал, что высокие налоги отрицательно влияют на темпы экономического роста. В большинстве стран на смену фискальной экономической политике приходит стимулирующая налоговая политика, которая призвана оптимизировать национальную экономику, способствовать ускорению темпов ее роста, социально-экономическому развитию.
В качестве объекта исследования в данной статье мы выбрали системы налогообложения двух стран — Армении и России. Обе налоговые системы являются очень молодыми, они существуют с 1992 г. и находятся в стадии реформирования. В то же время Армения и Россия — это разные страны, которые существенно отличаются по своим размерам, численности населения, государственному устройству, системе социально-экономических показателей и проч.
Сравнивая системы налогообложения двух стран, мы ставим главной целью выявить плюсы и минусы разных систем налогообложения и возможность использования накопленного положительного опыта для их совершенствования.
Основные параметры различий двух систем налогообложения можно представить схематически (табл. 1).
Таблица 1
| Различия основных элементов систем налогообложения Армении и России | ||
| Элемент налоговой системы | Республика Армения | Российская Федерация |
| Система действующих налогов | Унитарное государство, двухуровневая налоговая система | Федеральное устройство, трехуровневая система налогообложения |
| Число действующих налогов | Государственные — 9, местные — 3 | Федеральные — 10, Региональные — 3, Местные — 2 |
| Налоговая политика | Фискальная | Переход к стимулирующей |
| Правовое обеспечение налоговой системы | Законы Республики Армения — 12 законов. Кодификация законов (нет) | Налоговый кодекс РФ, I часть — 7 разделов II часть — 4 раздела |
| Организационное обеспечение: система налоговых органов | Закон РА «О налогах»: права — 4 закона (ст. 14) обязанности — 8 (ст. 15) | Налоговый кодекс РФ: права — 14 законов (ст. 31) обязанности — 12 (ст. 32) |
| Техническое обеспечение | http://www.minfin.am http://www.mineconomy.am | http://www.nalog.ru http://www.nalvest.ru |
| Кадровое обеспечение | Нет системы подготовки кадров | Экономическая подготовка кадров |
Остановимся кратко на истории создания систем налогообложения Республики Армения и Российской Федерации.
В Республике Армения налоговая система находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, которая направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности [3, 37–40].
Действующая налоговая система Республики Армения прошла несколько этапов становления:
1. Создание новой налоговой системы (1992–1995).
2. Принятие отдельных законов о налогах (1995–2000).
3. Продолжение налоговых реформ (до 2010).
Налоговые отношения в Республике Армения регулируются в соответствии с законом Республики Армения «О налогах» № 3Р-107 от 14.04.1997 г.
Установлены следующие основные виды налогов:
— налог на прибыль;
— подоходный налог;
— налог на добавленную стоимость;
— акцизный налог;
— налог на имущество;
— земельный налог;
— упрощенный налог.
Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие указанные выше виды налогов [1, 17–19].
Налоги уплачиваются в армянских драмах. По состоянию на 1 ноября 2009 г. 1000 армянских драм равны 75, 80 руб.
Проблемы, связанные с разработкой и функционированием налоговой системы в переходных экономиках, имеют ряд особенностей по сравнению с проблемами налогообложения развитых и даже развивающихся экономик. Экономики переходного периода имеют потребности в осуществлении дополнительных расходов, связанных с самим характером переходного периода.
В условиях общего кризиса экономики формирование рациональной налоговой политики играет решающую роль в успешном развитии государства [8, 74–75]. Пожалуй, еще более важным обстоятельством является то, что порядок налогообложения и практическая реализация этого порядка влияют на функции общественных финансов. Особенность переходных экономик в этой ситуации заключается в том, что государственные институты, необходимые для осуществления этих функций в целом и, в частности, дающие возможность эффективно взимать установленные налоги, не сформированы в достаточной степени.
Кроме того, неразвитость рыночных институтов, например отсутствие достаточной защиты прав собственности, препятствует возможности применять некоторые налоговые правила, разработанные и успешно функционирующие в рыночных экономиках.
Налоговая система Российской Федерации действует с 1 января 1992 г. и в своем развитии прошла три этапа:
1 января 1992 г. — начало ее действия;
1999 г. — принятие и начало действия I части Налогового кодекса РФ, с 2001 г. — введение в действие II части НК РФ;
начало XXI в. по настоящее время — осуществляется налоговая реформа РФ.
Межстрановой сравнительный анализ действующих систем налогообложения РА и РФ включает два направления — анализ количественных показателей и качественный анализ.
Прежде всего необходимо остановиться на количестве действующих налогов (табл. 2).
Таблица 2
| КоличественныепоказателиналоговыхсистемРеспубликиАрменияиРоссийскойФедерации | ||
| Показатель | Республика Армения | Российская Федерация |
| Общее число действующих налогов | Законы Республики Армения, 12 налогов | Налоговый кодекс РФ, 19 налогов |
| Государственные | 1. Налог на прибыль | 1. Налог на добавленную стоимость |
| 2. Подоходный налог | 2. Акцизы | |
| 3. Акцизный налог | 3. Налог на доходы физических лиц | |
| 4. Налог на добавленную стоимость | 4. Единый социальный налог | |
| 5. Налог на имущество | 5. Налог на прибыль организаций | |
| 6. Земельный налог | 6. Налог на добычу полезных ископаемых | |
| 7. Фиксированные платежи | 7. Налог на наследование или дарение (закон не принят) | |
| 8. Другие | 8. Водный налог | |
| 9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов | ||
| 10. Государственная пошлина | ||
| 11. Единый сельскохозяйственный налог | ||
| 12. Упрощенная система налогообложения | ||
| 13. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности | ||
| 14. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции | ||
| Региональные | — | 15. Налог на имущество организаций |
| 16. Налог на игорный бизнес | ||
| 17. Транспортный налог | ||
| Местные | 10. Местные налоги и выплаты | 18. Земельный налог |
| 11. Фиксированные платежи на бензин и дизельное топливо | 19. Налог на имущество физических лиц (закон не принят) [2, 31–35] | |
| 12. Фиксированные платежи на табачную продукцию | ||
В Республике Армения в настоящее время действует 12 налогов, а в Российской Федерации — 19. Количественная разница действующих налогов, на наш взгляд, объясняется двумя обстоятельствами: в Российской Федерации действует трехуровневая система налогообложения, соответствующая ее федеральному государственному устройству — федеральные, региональные и мест-ные налоги; в Республике Армения при унитарной государственной системе действует двухуровневая система налогов — государственные и местные налоги.
В XXI в. при переходе преимущественно к стимулирующей налоговой политике во II часть Налогового кодекса РФ был введен раздел VIII.I — «Специальные налоговые режимы», где была разработана система льгот для стимулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, малого бизнеса отечественных и иностранных инвесторов. Так было введено дополнительно 4 новых налога.
Структура системообразующих налогов в РА и РФ (табл. 3) включает однотипные налоги, но в России их удельный вес в общей системе налоговых поступлений выше — около 90 %.
Таблица 3
| Структурасистемообразующихналогов | |
| Республика Армения | Российская Федерация |
| НДС | НДС |
| Налог на прибыль | Акцизы |
| Подоходный налог | Налог на доходы физических лиц |
| Акцизный налог | Налог на прибыль организаций |
| Дают около 85 % всех налоговых поступлений | Дают около 90 % всех налоговых поступлений |
Качественный анализ прежде всего предполагает классификацию действующих налогов по их содержанию (табл. 4).