В результате имеем следующие остатки по счетам по результатам операций, совершенных 18.12.2011:
— счет 93304 (840) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 1000 USD (29 700 руб.);
— счет 93801 (810) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю» — 300 руб.;
— счет 96304 (810) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 30 000 руб.
Далее в течение срока действия форвардного договора при изменении курса доллара США, устанавливаемого Банком России, производится переоценка счета по учету требования по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами 93801, 96801 до даты прекращения признания договора.
3. На первую (после даты заключения договора) дату оценки справедливой стоимости договора (контракта) — 31.12.2011: в последний рабочий день месяца в бухгалтерском учете отражаются изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки.
На дату предыдущей оценки (17.12.2011) справедливая стоимость ПФИ составляла 0 (ноль). На 31.12.2011 справедливая стоимость ПФИ, определенная с использованием принятых кредитной организацией методов оценки форвардных договоров, составила 590 руб. Таким образом, изменение справедливой стоимости составило 590 руб. При этом для кредитной организации «А» указанный договор (контракт) определен как обязательство (ПФИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод).
Справедливая стоимость договора (контракта) отражается на балансовом счете 52602:
Дт 70614 (810) «Расходы по производным финансовым инструментам», символ 25101 «Расходы по производным финансовым инструментам» — 590 руб.
Кт 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 590 руб.
Кроме того, на счетах главы Г отражается переоценка требований по поставке средств в иностранной валюте в связи с изменением официального курса доллара США по отношению к рублю (сумма переоценки составит 1000 USD х (29,70 – 29,30) = 400 руб.):
Дт 93801 (810) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю» — 400 руб.
Кт 93304 (840) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 400 руб.
В результате имеем следующие остатки по счетам по результатам операций, совершенных 31.12.2011:
счет 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 590 руб.;
счет 70614 (810) «Расходы по производным финансовым инструментам» — 590 руб.;
счет 93304 (840) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 1000 USD (29 300 руб.);
счет 93801 (810) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю» — 700 руб.;
счет 96304 (810) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 30 000 руб.
4. В первый рабочий день нового года в соответствии с требованиями Указания Банка России от 08.10.2008 № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» остаток счета 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам» (финансовый результат текущего года) переносится на счет 70714 «Расходы по производным финансовым инструментам» (финансовый результат прошлого года).
5. На следующую дату оценки справедливой стоимости договора (контракта) — 31.01.2012 в последний рабочий день месяца в бухгалтерском учете отражаются изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки.
На дату предыдущей оценки (31.12.2011) справедливая стоимость ПФИ составляла 590 руб., при этом для кредитной организации «А» указанный договор (контракт) был определен как обязательство (ПФИ, по которому ожидается уменьшение экономических выгод). На 31.01.2012 справедливая стоимость ПФИ, определенная с использованием принятых кредитной организацией методов оценки форвардных договоров, составила 50 руб. При этом для кредитной организации «А» указанный договор (контракт) был определен как актив (ПФИ, от которого ожидается получение экономических выгод).
Таким образом, изменение справедливой стоимости составило 590 руб. + 50 руб. = 640 руб.
Справедливая стоимость договора (контракта) теперь будет отражаться на балансовом счете 52601 «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод».
Изменение справедливой стоимости договора (контракта) отражается проводкой:
Дт 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 640 руб.
Кт 70613 (810) «Доходы от производных финансовых инструментов», символ 16101 «Доходы от производных финансовых инструментов» — 640 руб.
Образовавшееся на счете 52602 дебетовое сальдо (50 руб.), не соответствующее признаку счета (пассивный), переносится на соответствующий парный счет:
Дт 52601 (810) «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» — 50 руб.
Кт 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 50 руб.
Возможен и другой порядок отражения операции на парных счетах:
Дт 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 590 руб.
Кт 70613 (810) «Доходы от производных финансовых инструментов», символ 16101 «Доходы от производных финансовых инструментов» — 590 руб.
и одновременно
Дт 52601 (810) «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» — 50 руб.
Кт 70613 (810) «Доходы от производных финансовых инструментов», символ 16101 «Доходы от производных финансовых инструментов» — 50 руб.
Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике кредитной организации.
Кроме того, на счетах главы Г отражается переоценка требований по поставке средств в иностранной валюте в связи с изменением официального курса доллара США по отношению к рублю (сумма переоценки составит 1000 USD х (29,95 – 29,30) = 650 руб.):
Дт 93304 (840) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 650 руб.
Кт 93801 (810) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю» — 650 руб.
В результате имеем следующие остатки по счетам по результатам операций, совершенных 31.01.2012:
счет 52601 (810) «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» — 50 руб.;
счет 52602 (810) «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод» — 0 руб.;
счет 70613 (810) «Доходы от производных финансовых инструментов» — 640 руб.;
счет 93303 (840) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 1000 USD (29 950 руб.) (сумма требования перенесена со счета 93304 на счет 93303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования);
счет 93801 (810) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю» — 50 руб.;
счет 96303 (810) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней» — 30 000 руб. (сумма обязательства перенесена со счета 96304 на счет 96303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства).
6. На дату прекращения признания договора (контракта) — 15.02.2012: отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания договора (90 руб. – 50 руб. = 40 руб.):
Дт 52601 (810) «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» — 40 руб.
Кт 70613 (810) «Доходы от производных финансовых инструментов», символ 16101 «Доходы от производных финансовых инструментов» — 40 руб.
Прекращение признания форвардного договора (в связи с исполнением договора):
а) отражение требований и обязательств по покупке валюты на счетах по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам:
Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» — 1000 USD x 30 руб. (курс сделки) = = 30 000 руб.
Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» — 30 000 руб.;
б) списание справедливой стоимости договора (контракта):
Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» — 90 руб.
Кт 52601 (810) «Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод» — 90 руб.;
в) расходы по сделке у кредитной организации «А» (покупателя валюты) определяются как разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки (30,00 руб./USD), увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив (90 руб.), и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора (29,90 руб./USD):
1000 USD x 29,90 руб./USD – (1000 USD х 30,00 руб./USD + 90 руб.) = = –190 руб.
Полученная сумма относится на счет расходов:
Дт 70606 «Расходы», символ 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — 190 руб.
Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» — 190 руб.;
г) списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:
Дт 30114 (840) «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» — 1000 USD x 29,90 руб. (официальный курс доллара США) = 29 900 руб.
Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам» — 1000 USD x 29,90 руб. (официальный курс доллара США) = 29 900 руб.;