Как снизить логистические издержки в компании, на примерах (стр. 2 из 3)
Пример 6
Задача: после оценки финансовой деятельности крупной дистрибьюторской компании с большим количеством филиалов было выявлено, что результирующая наценка не окупает расходов компании по реализации продукции.
Решение: анализ показал, что это происходит из-за предоставления значительных скидок клиентам компании, выбирающих большие объёмы. Стало необходимым сформировать механизм, позволяющий в дальнейшем избежать подобных отгрузок на уровне закреплённых правил непосредственно в момент продажи. То есть назвать такие цены на продукцию, ниже которых торговать нельзя.
Однозначной зависимости издержек от объемов продаж не существует. При достаточно существенных колебаниях объемов продаж некоторые элементы издержек останутся теми же. Поэтому и изменение прибыльности при изменении, например, цен совсем не линейно. Это побуждает придавать первостепенное значение только тем издержкам, которые действительно меняются при изменениях объёмов продаж (отгрузок).
Решили поставленной задачи за счёт ввода значения управленческой себестоимости. Управленческая себестоимость – это закупочная себестоимость позиции плюс расходы на её отгрузку. Для одной и той же позиции, но для разных филиалов управленческая себестоимость будет разной, так как реализация одних и тех же позиций в разных филиалах будет стоить компании разных денег:
УСС = ЗСС + З, где
УСС – управленческая себестоимость позиции;
ЗСС – закупочная себестоимость (последняя цена приходования в ГП в валюте поставщика);
З – доля переменных затрат на продажу 1 упаковки позиции, выраженная в рублях.
Необходимо разделить затраты на постоянные, которые филиал понесёт в том же объёме, даже если продаст очень мало или очень много продукции, и переменные, которые растут линейно в зависимости от отгрузок, то есть филиал понесёт их на каждую отгрузку только в случае её совершения. Постоянные издержки в управленческую себестоимость включать не надо – эти затраты будут покрываться выполнением плана по отгрузке. При этом любая отгрузка сможет покрывать часть постоянных затрат только, если будет прибыльной, то есть наценка по ней будет больше переменных затрат по ней же – иначе, смысла в такой отгрузке нет: Excel-файл с примером получения прибыли за счёт отказа от убыточных продаж. А чтобы определить прибыльность отгрузки, и на основании этого принять решение, будем ли мы производить эту отгрузку в принципе, нам надо учесть именно переменные затраты.
После рассмотрения бюджетов филиалов были выделены три наиболее крупные статьи переменных расходов, которые необходимо включить в расходы на отгрузку: переменную часть заработной платы сотрудников филиала, затраты на местную доставку клиенту и затраты на доставку товара в филиал:
З = ЗЗП + ЗД + ЗТ, где
З – доля переменных затрат на продажу 1 упаковки позиции, выраженная в рублях;
ЗЗП – переменная часть затрат на зарплату в филиале, в перерасчёте на 1 упаковку позиции;
ЗД – затраты на доставку клиентам филиала 1 упаковки позиции;
ЗТ – затрат на доставку в филиал 1 упаковки позиции.
Остальные статьи либо являлись постоянными расходами, либо были в 10 и более раз меньше любой из названных трёх, поэтому на данном этапе их учёт окзался не целесообразен, хотя в дальнейшем по мере необходимости их тоже можно будет ввести в формулу управленческой себестоимости. Рассчитаем теперь нормы для каждой из этих трёх статей.
Учёт заработной платы. Заработный фонд в компании состоит из двух частей: первая – постоянная часть, которая выплачиваемая независимо от достижений сотрудников, вторая – переменная часть, которая выплачивается по сдельной, премиальной и другим схемам. По проведённым исследованиям было выявлено, что на данный момент, переменная составляющая больше всего зависит от выполненных в предыдущем месяце отгрузок. Для учёта переменной составляющей выплат по заработной плате в управленческой себестоимости необходимо выявить конкретные числа, коэффициенты, которые позволят простым умножением на них данных по отгрузкам, получать ожидаемые затраты на заработную плату в следующем месяце.
В компании не один филиал, и у каждого отличные от других финансовые показатели. Свои данные по отгрузкам, свои данные по затратам на заработную плату. Более того, они сильно различаются даже для одного и того же филиала, но за разные месяцы. Поэтому мы будем брать усреднённые данные по зарплате и отгрузкам в каждом филиале, а потом сравнивать уже усреднённые данные по разным филиалам. При таком подходе мы уменьшим влияние колебаний в каждом филиале во времени, и получим общие коэффициенты для всех филиалов.
Итак, как нам получить эти данные? Фактически нам надо получить уравнение функции, описывающей затраты на заработную плату в любом из наших филиалов, как некоторую постоянную часть, плюс коэффициент от объёма в рублях реализованной за месяц продукции (усреднённой и в ценах себестоимости). То есть, фактически нам надо узнать коэффициенты функции: у = а · х + c, где:
у – заработная плата в филиале;
а – часть полученных денег, идущих на заработную плату (общая для всех филиалов);
х – объём реализации в ценах себестоимости в филиале;
с – постоянная часть заработной платы (общая для всех филиалов).
Для получения искомого уравнения мы нанесли данные об усреднённых отгрузках и соответствующих им усреднённых затратах на заработную плату в каждом филиале на общий график. Тогда прямая, описывающая эти данные наилучшим образом, – это просто добавленный тренд, и надо просто вывести уравнение прямой на график.
Мы получили уравнение у = 0,048 · х + 91 087. Из него мы видим, что постоянная часть составляет 91 087 рублей, а переменная характеризуется коэффициентом 0,048 от объёма реализованной в предыдущем месяце продукции в рублях в ценах себестоимости. В управленческой себестоимости необходимо учесть именно этот коэффициент, как вклад переменной части затрат на выплаты по заработной плате.
Вывод: в управленческой себестоимости должны быть заложены 4,8% от себестоимости товара для учёта затрат на заработную плату:
ЗЗП = 0,048 * ЗСС, где
ЗЗП – переменная часть затрат на зарплату в филиале, в перерасчёте на 1 упаковку позиции;
ЗСС – закупочная себестоимость (цена приходования, уже включающая в себя затраты на ВЭД и курс валюты поставщика).
Учёт местной доставки. Все филиалы осуществляют местную доставку своим клиентам. В зависимости от наличия в филиалах своего парка и дальности основных клиентов – затраты на транспорт сильно разнятся. Так как отгрузки в этих филиалах тоже различные, то затраты необходимо учитывать относительно отгрузок. Больше всего транспортные затраты зависят от отгрузок в литрах. Это же подтверждается обычной логикой: транспортные затраты зависят от машин, используемых для доставки, и больше объёма машины в неё товара не положить. Причём, дорогой товар или нет, – на транспортные затраты это не влияет.
Таким образом для учёта затрат на местные доставки в управленческой себестоимости необходимо выявить конкретные числа, коэффициенты, которые позволят простым умножением на них данных по объёмным характеристикам товаров, получать ожидаемые затраты на конечную доставку клиентам. Надо заметить, что из-за большой разницы в условиях работы различных филиалов мы получим столько же разных коэффициентов, отдельно для каждого филиала.
Из месяца в месяц затраты на доставку для одного и того же филиала различаются. Поэтому мы будем брать усреднённые данные по затратам на доставку в каждом филиале и усреднённые данные по отгрузкам в литрах, а потом их уже сравнивать по разным филиалам. При таком подходе мы уменьшим влияние колебаний во времени, и получим более стабильные коэффициенты для всех филиалов.
Итак, нам надо получить коэффициент а из уравнения: у = а · х, где
у – суммарные затраты на доставку в филиале;
а – коэффициент затрат для этого филиала (в рублях на каждый литр);
х – объём реализации в литрах в филиале.
Для получения искомых коэффициентов мы разделили усреднённые транспортные затраты на соответствующие им усреднённые отгрузки в литрах, и получили следующие коэффициенты для каждого филиала:
| Филиал | К, рублей/литр |
| Филиал 1 | 4,62 |
| Филиал 2 | 4,01 |
| Филиал 3 | 3,11 |
| Филиал 4 | 1,93 |
| Филиал 5 | 3,08 |
| Филиал 6 | 2,66 |
| Филиал 7 | 2,74 |
| Филиал 8 | 4,02 |
| Филиал 9 | 3,21 |
| Филиал 10 | 3,63 |
| Филиал 11 | 3,04 |
| Филиал 12 | 4,05 |
| Филиал 13 | 3,23 |
| Филиал 14 | 5,38 |
| Филиал 15 | 1,49 |
| Филиал 16 | 2,07 |
| Филиал 17 | 3,02 |
| Филиал 18 | 1,96 |
| Филиал 19 | 1,56 |
| Филиал 20 | 1,83 |
| Филиал 21 | 1,83 |
| Филиал 22 | 2,31 |
| Филиал 23 | 1,71 |
| Филиал 24 | 1,58 |
| Филиал 25 | 2,32 |
| Филиал 26 | 2,77 |
| Филиал 27 | 2,00 |
Вывод: в управленческой себестоимости для каждого филиала должны быть заложены соответствующие затраты на каждый литр товара для учёта затрат на конечную доставку клиентам филиалов: