, 6, 7. Цель расчета соотношения себестоимости от продажи к выручке от продажи, отношения коммерческих расходов к выручке от продажи и управленческих расходов к выручке от продажи - оценка той роли, которую играют производственная, сбытовая и управленческая функции в производстве управления организацией.
По динамике соотношения S/N, ком.рас./N, упр.рас./N могут быть сделаны выводы о способности предприятия управлять соотношением Расходы/Доходы. Тенденция к росту указанных соотношений может свидетельствовать о том, что у предприятия существуют проблемы контроля над расходами, поэтому полезным является постатейное рассмотрение расходов с целью выявления их снижения. При оценке возможности использования отчета о прибылях и убытках в целях прогнозирования финансовых результатов необходимо рассчитать каждую статью отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем.
4. Факторный анализ прибыли от продажи продукции
Для предприятий, производящих и продающих небольшую номенклатуру продукции, большое значение имеет факторный анализ прибыли от продажи.
Таблица 3
Исходные данные для анализа
| Вид продукции | Объем продаж, шт. | Цена 1 (ед.), руб. | С/с 1 (ед.), руб. | Прибыль 1 (ед.), руб. | ||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | План | Факт | |
| Кирпич красный | 1000 | 1000 | 12 | 14 | 9 | 10 | 3 | 4 |
| Кирпич огнеупорный | 250 | 220 | 18 | 20 | 16 | 17 | 2 | 3 |
| Кирпич белый | 750 | 900 | 8 | 7,5 | 7 | 7 | 1 | 0,5 |
| ИТОГО | 2000 | 2120 | - | - | - | - | - | - |
Таблица 4
Факторный анализ прибыли
| Вид продукции | Выручка от продажи, руб. | С/с продаж, руб. | Прибыль, руб. | ||||||
| План | По плану на факт. ассортимент | Факт | План | По плану на факт. ассортимент | Факт | План | По плану на факт. ассортимент | Факт | |
| Кирпич красный | 12000 | 12000 | 14000 | 9000 | 9000 | 10000 | 3000 | 3000 | 4000 |
| Кирпич огнеупорный | 4500 | 3960 | 4400 | 4000 | 3520 | 3740 | 500 | 440 | 660 |
| Кирпич белый | 6000 | 7200 | 6750 | 5250 | 6300 | 6300 | 750 | 900 | 450 |
| ИТОГО | 22500 | 23160 | 25150 | 18250 | 18820 | 20040 | 4250 | 4340 | 5110 |
) ∆Р = Р1 - Р0 = 5110-4250 = 860 руб.
) Изменение объема продаж:
N = N`/N0,
где N` - пересчитанный объем продаж
N = 23160/22500 = 1,03
∆Р = Р0 * (N`-1) = 4250*(1,03-1) = 128 руб.
) Изменение структуры ассортимента:
∆Р = Р`-(Р0*N) = 4340-(4250*1,03) = -38 руб.
или другим способом:
Р`-Р0-∆Р(2) = 4340-4250-128 = -38 руб.
4) Изменение себестоимости единицы продукции:
∆Р = - (S1-S`) = - (20040-18820) = -1220 руб.
) Изменение цен продажи:
∆Р = N1 - N` = 25150-23160 = 1990 руб.
Составим баланс факторов:
-4250 = 128 + (-38) + (-1220) + 1990 860 = 860
Факторный анализ прибыли от продажи показал, что на приращение прибыли в сумме 860 руб. положительно повлияли следующие факторы: изменение объема продаж - 128 руб., цены продаж - 1990 руб. Снижение прибыли от продажи произошло за счет изменения структуры ассортимента проданной продукции (-38 руб.) и изменения себестоимости проданной продукции (-1220 руб.). Таким образом, основной фактор - себестоимость продукции отрицательно повлиял на изменение прибыли от продажи.
5. Методика анализа прибыли согласно международной практике
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины использую следующую модель:
Р = Nшт * (Цi - Sпер..i) - Sу-п, (8.6)
где Nшт - количество проданной продукции в натуральном выражении;
Цi - цена i-го вида продукции;
Sпер.i - переменные расходы на i-й вид продукции;
Sу-п - условно-постоянные расходы в целом по предприятию на данную продукцию.
Эта модель позволяет определить сумму прибыли за счет количества проданной продукции и уровня переменных и постоянных затрат.
Методика анализа усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме указанного фактора необходимо учитывать и влияние изменения структуры проданной продукции:
Р = ∑ [Nобщ. * Уд.вес1*(Цi - Sперi)] - Sу-.п, (8.7)
где: Уд.вес1 - удельный вес данного вида продукции в общем объеме продаж в отчетном периоде.
Рассмотрим факторный анализ изменения прибыли способом цепных подстановок, имея следующие данные.
Таблица 5
Исходные данные для анализа
| Вид продукции | Объем продаж, шт. | Цена 1 (ед.), руб. | Затраты переменные на 1 (ед.), руб. | Затраты условно-постоянные, руб. | ||||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | План | Факт | |
| Кирпич красный | 1000 | 1000 | 12 | 14 | 7 | 7,5 | - | - |
| Кирпич огнеупорный | 250 | 220 | 18 | 20 | 13 | 14 | - | - |
| Кирпич белый | 750 | 900 | 8 | 7,5 | 5 | 5,5 | - | - |
| ИТОГО | 2000 | 2150 | - | - | - | - | 3650 | 4008 |
Определим плановую и фактическую сумму прибыли:
1)Р0=Σ[Ni0*(Цi0-Sперi0)]-Sуп0=[1000*(12-7)+250*(18-13)+750*(8-5)] -
2)3650 = 4850 руб.
)Р1=Σ[Ni1*(Цi1-Sперi1)]-Sуп1=[1000*(14-7,5)+220*(20-14)+900*(7,5-5,5)]
4)- 4008 = 5612 руб.
∆Р=Р1-Р0=5612-4850=762 руб.
) Русл.1= Σ[Ni1*(Цi0-Sперi0)]-Sуп0= [1000*(12-7)+220*(18-13)+900*(8-5)]
3650 = 5150 руб.
∆Р1 = Русл.1 - Ро= 5150-4850 = 300 руб.
) Русл.2=Σ[Ni1*(Ц i1-Sперi0)]- Sуп0= [1000*(14-7)+220*(20-13)+900*(7,5-5)]
3650 = 7140 руб.
∆Р2 = Русл.2 - Русл.1 = 7140-5150 = 1990 руб.
) Русл.3=Σ[Ni1*(Ц i1-Sперi1)]-Sуп0=[1000*(14-7,5)+220*(20-14)+900*(7,5-
,5)] - 3650 = 5970 руб.
∆Р3 = Русл.3 - Русл.2 = 5970-7140 = -1170 руб.
) ∆ Р4 = Русл.1- Русл.3 = 5612-5970 = -358 руб.
Составим баланс факторов:
-4850 = 300+1990+(-1170)+(-358) 762 = 762
Вывод: факторный анализ показывает, что прибыль от продажи в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась на 762 руб. На данное увеличение положительно повлияли два фактора: объем продажи (300 руб.) и цена изделия (1990 руб.), а отрицательно: переменные затраты на единицу продукции (-1170 руб.) и условно-постоянные затраты (-358 руб.). Резерв роста прибыли от продажи - снижение условно-постоянных расходов на рубль проданной продукции.
6. Влияние инфляции на финансовый результат
На финансовый результат значительное влияние оказывает инфляция, особенно если она больше 3-5% в год. Инфляция - это обесценение денег. Единственным способом сохранения реальной величины денежных ресурсов, капитала и доходов является индексация цен.
Индекс цен в статистике рассчитывается по формуле:
∑(Q1*Ц1/Q1*Ц0), (8.8)
где: Q1 - количество продукции в натуральном выражении;
Ц1 и Ц0 - продажная цена в базисном и отчетном периоде.
Методику анализа влияния инфляции на финансовый результат представим в виде пяти этапов [86].
этап. Влияние инфляции на продукцию. Рассчитываем индекс цен на продукцию = стоимость продукции отчетного периода по ценам отчетного периода / условная стоимость продукции отчетного периода по ценам базисного периода. Дробь характеризует индекс цен на продукцию в коэффициентах или процентах, а разница между числителем и знаменателем означает абсолютное приращение выручки от продажи в связи с изменением цен, что означает рост прибыли за счет этого фактора.
этап. Влияние инфляции на покупные предметы труда. Строим индекс цен на материалы, т.е. под Q понимают виды материальных ценностей, а под Ц - цену на каждый соответствующий вид материалов. В числителе получаем стоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде по ценам отчетного периода, а в знаменателе - условную стоимость материалов отчетного периода по ценам базисного периода. Дробь характеризует индекс цен на материалы в коэффициентах или процентах, а разница между числителем и знаменателем - это абсолютное приращение стоимости затраченных материальных ресурсов в силу изменения цен, что означает уменьшение прибыли за счет роста себестоимости по этому фактору. прибыль продажа капитал рентабельность
3 этап. Влияние инфляции на трудовые затраты. Определяем индекс цен на оплату труда, т.е. под Q понимаем виды оплаты труда, а под Ц - расценки по каждому виду оплат труда. В числителе получаем общий ФОТ с начислениями на социальные нужды, а в знаменателе условный ФОТ с начислениями по затратам труда отчетного года, но по расценкам труда базисного года. Дробь характеризует индекс роста оплаты труда с начислениями из-за инфляции в коэффициентах или процентах, а разница между числителем и знаменателем - это абсолютное приращение стоимости трудовых затрат в силу инфляции, что означает снижение прибыли за счет роста себестоимости по трудовому фактору.
этап: влияние инфляции на размер амортизации. Определяем индекс цен по амортизации основных средств, т.е. Q - виды основных средств, Ц - цена на каждый вид. В числителе получаем стоимость переоцененных основных средств по рыночной стоимости отчетного года, а в знаменателе - стоимость основных средств по ценам, действующим в базисном году, т.е. до переоценки. По средней норме амортизации, которая, как правило, не меняется, определяем величину амортизации данных отчислений переоцененных основных средств (числитель) и величину амортизации, которая была до переоценки (знаменатель).
Дробь характеризует индекс цен на амортизацию, а разница между числителем и знаменателем - это абсолютное приращение суммы амортизации в силу изменения цен на основные средства, что означает снижение прибыли за счет роста себестоимости по статье «Амортизация».