а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки [3].
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приложений к ним: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) утверждены Приказом № 66н.
Структура приложений к бухгалтерскому балансу, ранее регламентированная Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н), изменена Приказом № 66н в части отмены формы N 5. В целях обеспечения открытости и полноты отчетности для заинтересованных пользователей введены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Содержание пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом рекомендаций Приказа № 66н.
В соответствии со статьей 14 Закона, начиная с 01.01.2013г. годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность будет состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами.
Периодичность отчетности
В действующей системе бухгалтерского учета основным потребителем финансовой информации о предприятиях являются фискальные органы, прежде всего Федеральная налоговая служба. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность [4]. Поэтому при составлении отчетности предприятия ориентировались на интересы этого внешнего потребителя, следовательно, на требования налогового учета. Соответственно формы и периодичность составления отчетности на предприятиях согласовывались с требованиями и сроками предоставления финансовой отчетности в налоговые органы.
Изменения в Налоговом кодексе [5] устанавливают обязанность с 01.01.2013г. предоставления в органы налоговой службы только годовой отчетности.
Несмотря на широкую дискуссию профессионального сообщества о том, что промежуточная отчетность, которая составляется за период менее отчетного года, перестает быть обязательной для всех предприятий [6], в Законе (статьи 13, 14) акцентируется внимание на формирование предприятием как годовой, так и промежуточной отчетности, что отвечает требованиям и мотивам развития сотрудничества с внешними контрагентами экономического субъекта (предприятия). Так как экономические взаимоотношения предприятия и его контрагентов (поставщиков, потребителей, кредиторов, инвесторов) не являются единовременными, носят чаще динамичный характер, то их течение и экономические результаты находят отражение в текущей или промежуточной отчетности. Промежуточная отчетность формируется предприятием в зависимости от целей и предмета экономических отношений, а также требований нормативных документов, их регламентирующих, в том числе:
а) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.), в соответствии с которым:
п. 48: организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации,
п. 49: промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
п. 50: общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99.
б) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от
г. N 34н (ред. от 24.12.2010 г.), п. 29 которого устанавливает, что
организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Внутреннее наполнение отчетности
Формы бухгалтерской отчетности организаций (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним) определены Приказом № 66н. Основные изменения, внесенные в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Приказом № 66н, коснулись следующего:
Бухгалтерский баланс состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, включает актив и пассив. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отсутствует.
В форме бухгалтерского баланса необходимо приводить данные о ресурсах и источниках их формирования на 31 декабря двух лет, предшествующих отчетному периоду, а также отчетную дату. Таким образом, годовой баланс отражает информацию в динамике трех последовательных лет.
В форме бухгалтерского баланса, регламентированной Приказом № 66н, среди исключенных статей: «Незавершенное строительство», «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы предстоящих расходов», детализация статей «Запасы» и «Кредиторская задолженность».
Среди добавленных статей: «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Переоценка внеоборотных активов», «Оценочные обязательства».
Детализацию показателей по статьям форм отчетности предприятия определяют самостоятельно, включая соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом если п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н устанавливал критерий обособленного приведения показателей об отдельных ресурсах, источниках, доходах и расходах в составе отчетности (уровень их существенности: сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов), то в Приказе № 66н таких прямых указаний нет. Поэтому, если для отдельных активов и обязательств уровень существенности не установлен, то предприятие самостоятельно должно его определить и закрепить во внутренних докумен-
тах. В балансе и отчете о прибылях и убытках введена графа для указания на номер соответствующего пояснения.
Иными словами, при составлении и заполнении форм отчетности в соответствии с новыми требованиями возрастает, с одной стороны, самостоятельность предприятия в определении наполнения отчетности, а с другой стороны, ответственность за полноту, актуальность отражения ресурсов предприятия и источников их формирования при реализации выбранной стратегии его развития.
Так, руководствуясь Правилами бухгалтерского учета, предприятия самостоятельно определяют порядок учета отдельных статей в балансе. Это касается, например, таких статей, как незавершенное строительство, дебиторская и кредиторская задолженность. Предприятия руководствуются собственной политикой их формирования, соответственно могут применять разные подходы их учета:
объекты незавершенного строительства могут включаться в состав основных средств или прочих внеоборотных активов;
долгосрочная дебиторская задолженность может учитываться в составе внеоборотных активов, отдельной строкой в оборотных активах или в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью;
долгосрочная кредиторская задолженность может указываться в составе прочих долгосрочных обязательств или в сумме с краткосрочной кредиторской задолженностью.
В зависимости от принятых подходов учета показатели экономического положения предприятия могут существенно различаться [7]. Это касается, прежде всего, следующих показателей:
оборотных и внеоборотных активов;
собственных оборотных средств;
высоколиквидных активов;
эффективности использования основных средств;
коэффициента быстрой ликвидности (обеспеченности краткосрочных обязательств высоколиквидными активами);
коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности;
оборачиваемости оборотных активов, дебиторской задолженности;
обеспеченности кредиторской задолженности высоколиквидными активами.
При использовании стандартных форм отчетности может быть нарушен принцип сопоставимости показателей в рамках сравнительного экономического анализа. Следовательно, возрастает актуальность наполнения форм отчетности (отчетной политики) и учетной политики, а также их использования при экономическом анализе деятельности предприятия.