О. Г. Иванченко, А. Н. Григорьева
В России в условиях интеграции отечественной экономики с экономиками западных стран активно проходят процессы совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности нефинансовых предприятий. Наибольшие изменения коснулись приоритетов, стандартов бухгалтерского учета, структуры, периодичности и внутреннего наполнения отчетности. Они повлияли на систему оценки экономического положения предприятия. Ведение отчетной и учетной политики и их доступность для внешних партнеров позволит добиться объективной оценки экономического положения, что окажет влияние на реализацию выбранной предприятием экономической стратегии.
Глобализация мировой экономики способствует росту возможностей по созданию транснациональных компаний, расширению экспортно-импортных операций, участию на крупнейших рынках капитала, но и обострению конкурентной борьбы. В этих условиях возрастает роль менеджмента и управленческого учета. На основании данных управленческого учета собственники и
другие заинтересованные лица оценивают результаты деятельности, перспективы развития предприятия, принимают решения по формированию его стратегии. Для принятия эффективных решений данные управленческого учета должны обеспечивать:
достоверное и объективное представление бизнеса;
возможность оценки финансового положения и его изменения;
сравнение с другими участниками рынка.
Таким образом, этим качествам должна соответствовать как система учета, так и система анализа и оценки финансового положения.
Основой взаимоотношений с заинтересованными сторонами является открытость и понятность отчетности, составленной по единым принципам. При выходе компаний на мировые рынки актуально сближение национальных систем учета и отчетности с международными стандартами.
В настоящее время в российской практике основными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, являются Правила бухгалтерского учета (РПБУ), которые в большей степени направлены на доминирование налоговых правил, преобладание формы над экономическим содержанием, использование предписанного Плана счетов и формата отчетности.
Основными международными системами бухгалтерского учета и отчетности являются GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета) США и МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) стран Европы. GAAP США детально регламентируют учет хозяйственных операций, включая специфику отдельных отраслей и операций. МСФО основываются на системе принципов составления и представления финансовой отчетности, применимых независимо от специфики конкретной отрасли. Они носят не законодательно-правовой, а рекомендательный характер, позволяя на своей основе разработать национальные стандарты.
В зависимости от того, насколько взаимоувязаны рынки, определяются предпочтения сближения национальной системы учета и отчетности с международными системами. Для России Европа играет ведущую роль во внешней торговле. В 2011 г. в общем объеме экспорта России на долю стран Европы приходилось 50%, в импорте - 41,7%. Аналогичная ситуация сохраняется в сфере инвестиционного сотрудничества, где на страны Европы приходится более 70% общего объема поступивших иностранных инвестиций в экономику России [1]. Это обусловливает объективную основу сближения российских стандартов ведения учета и составления отчетности с МСФО. Поэтому преобразования системы учета и отчетности в РФ ориентированы на принципы МСФО, прежде всего, на такие как:
принцип объективности: финансовая отчетность компании должна отражать реальное состояние дел в компании;
принцип учета по начислению: компания должна регистрировать доходы и расходы в тот момент, когда они возникли, а не когда реально были заплачены деньги;
принцип соответствия: при регистрации прибыли важно правильно указать не только доходы, но и все расходы, которые понадобились для получения этих доходов, т.е. расходы должны соответствовать доходам;
принцип консервативности: используемые предположения должны быть консервативны, т.е. не приводить к завышению прибыли;
принцип разумности: вопросы, которые не приведут к искажению объективности финансовой отчетности, можно учитывать приближенно, что позволяет сократить издержки на ведение финансовой отчетности [2].
В России в последние годы достаточно активно проходят процессы совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности нефинансовых организаций (предприятий) в рамках сближения с МСФО. Они направлены на:
повышение качества, доступности и достоверности бухгалтерского учета и отчетности;
реформирование бухгалтерского учета, сближение российских стандартов с требованиями МСФО в условиях современных тенденций глобализации экономики;
снижение доминирования налоговых правил в учете;
расширение учета факторов, формирующих и влияющих на оценку финансовых показателей, прежде всего, учетной политики; в конечном итоге - на повышение качества профессионального суждения о финансовом положении предприятия.
Основная задача реформирования законодательных основ учета и отчетности нефинансовых предприятий состоит в переориентировании принципов российского учета на: информационные интересы внешних по отношению к экономическому субъекту инвесторов - акционеров, кредиторов; повышение надежности и полноты финансовой информации; снижение рисков при принятии экономических решений; повышение инвестиционной привлекательности компаний.
За последние 2 года приняты нормативные активы, в той или иной степени отвечающие отмеченным задачам:
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон),
нормативно-правовые акты органа государственного регулирования бухгалтерского учета:
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее Приказ № 66н);
Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации";
Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н";
Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 г. № 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации";
Приказ Минфина России от 17.08.2012 г. № 113н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н".
С одной стороны, указанные документы существенно продвигают отечественную систему учета в направлении открытости, полноты, достоверности, с другой, частично сохраняют приоритеты существующей системы учета, оставляя неоднозначное толкование основных понятий, при этом расширяя «вольность» в формировании форм отчетности.
Основные изменения системы бухгалтерского учета и отчетности коснулись понятийного аппарата, целей, приоритетов, стандартов бухгалтерского учета, состава бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В Законе (статья 1) понятие бухгалтерского учета переориентировано с самого учетного процесса (упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций) на конечный результат бухгалтерского учета - формирование документированной систематизированной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Т.е., речь идет не просто о бухгалтерской отчетности, а еще и о финансовой отчетности (данный термин принят в международной практике). Это обусловлено тем, что такая отчетность, как и по правилам международных стандартов, должна давать достоверное представление о реальном (действительном) финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, иными словами, отражать реальную экономику компании в ее сегодняшнем состоянии в целях принятия оптимальных управленческих решений.
В качестве приоритета бухгалтерского учета, в соответствии с Законом (статьи 1, 2), выступают не требования налогового и статистического учета, а прежде всего, интересы пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности: руководителей, участников, учредителей, кредиторов и иных заинтересованных лиц и компаний, в том числе иностранных, желающих инвестировать капитал в развитие конкретного предприятия. При этом п. 11 статьи 13 Закона утверждается, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны, а статьей 18 Закона устанавливается формирование общедоступного государственного информационного ресурса годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Это нововведение способствует достижению прозрачности деятельности организаций и контролю за контрагентами, что также направлено на обеспечение открытости, полноты и достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Нововведения в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются, прежде всего, Приказом № 66н, Законом. Данными документами изменена структура отчетности, ее периодичность и внутреннее наполнение.
Изменения в структуре отчетности
До 01.01.2013г. бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: