Налоговая система России и пути ее совершенствования (стр. 3 из 7)
2) полные товарищества, реализуемые товары от своего имени;
3) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские хозяйства;
4) филиалы, отделения и другие особенные подразделения предприятий, находящиеся на территории России;
5) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:
-обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты, но которые не относятся на издержки производства;
- обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары;
- обороты по передаче безвозмездной или частичной оплатой товаров другими предприятиями или гражданами.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг:
- пассажирского и грузового транспорта;
- по сдаче в аренду имущества;
- связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
- посреднических, связанных с поставкой товаров;
- физической культуры и спорта;
- по выполнению заказов предприятием торговли;
- рекламных;
- инновационных, а также по обработке данных и информационному обеспечению.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованных товаров, исчисляемая, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства не относятся издержки производства, затраты, по которым для определения облагаемого оборота принимается стоимость таких аналогичных товаров, исчисленная исходя из применяемых по ним ценам. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма доходов, полученная в виде надбавок, вознаграждений.
У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами реализации и ценами, по которым они оплачиваются поставщиками, включая сумму НДС. В облагаемый оборот включены также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализацию или товары в виде финансовой помощи, использование фондов специального назначения или направления в счет увеличения прибыли.
В настоящее время установлены следующие льготы по НДС. От налога освобождаются: экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта, квартирная плата, стоимость приватизированного имущества, арендная плата за арендные предприятия, операции по страхованию и ссудам; операции по обращению валюты и ценных бумаг; продажа почтовых марок, открыток, конвертов; выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий; услуги в сфере народного образования; научно-исследовательские работы; платные медицинские услуги для населения; обороты казино; ритуальные услуги; продукция собственного производства.
Система НДС предполагает 2 способа освобождения от налога:
1. Товары обладают правом вычета сумм налога, уплачиваемых поставщиком, принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисляемым по собственной реализации, либо возмещается налоговым инспекциям на основе представленных счетов.
А) цена реализации товара
 |
Цена поставляемого надбавка
товара
 | |
НДС НДС
Б) цена реализации товара НДС 
с учетом льгот  |
надбавка возмещается в уплату
предстоящих платежей
цена поставляемого или из бюджета
товара без НДС
А, Б – освобождение от НДС товаров с правом вычета уплачиваемого поставщиком налога с учетом льгот.
2. Освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплачиваемого поставщиком налога. Уплачивание суммы налога становится фактором издержек производства (и обращения) и соответственно включается в цену товара и услуг.
А) Цена реализации товара
 | ||
 | ||
НДС издержки прибыль НДС с
материаловпроизводства обработанного
товара
А) Освобождение от НДС товаров без права вычета уплачиваемого поставщиком налога без льгот.
Б) Цена товара с учетом льготного налогообложения
 | ||
 | ||
Издержки производства прибыль
Б) Освобождение от НДС товаров без права вычета уплачиваемого поставщиком налога с учетом льгот.
С 1 января 1993 года действуют следующие ставки НДС:
10% по продовольственным товарам, товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением правительства РФ.
20% по всем остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
При этом 75% ставки НДС платится в федеральный бюджет, а остальные 25%- в городской бюджет.
Налог на прибыль предприятий.
Крупнейшим источником доходов государства остается налог на прибыль предприятий и организаций. В нашей стране это основной прямой налог. Его платят все предприятия и организации, в том числе и бюджетные учреждения, если они заняты хоть какой-нибудь коммерческой деятельностью.
Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями Закона РФ “ О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Валовая прибыль представляет собой суммы прибыли (убытка) от реализации продукции, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшаемых на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенными в себестоимость продукции предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы. При определении прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи в имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.
В 1995 г. внесены новые уточнения, после чего законодательные органы субъектов РФ не смогли устанавливать ставку налога на прибыль более 22%. В РФ общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (22+13). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам. При налогообложении существует большое количество льгот. Льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.
Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%. Значительные льготы предоставляются малому бизнесу. При введении в действие закона было предусмотрено в первые два года после регистрации освобождение от налога малых предприятий, если выручка превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукта.
В 1996 г. вступил в силу закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Применение упрощений системы для организаций предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, республиканских и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек. Объектом обложения единым налогом устанавливаются совокупный доход или валовая выручка. Под действие упрощенной системы не попадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на основе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Не относятся к малому бизнесу кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
2.3. Республиканские налоги.
Республиканские налоги – законодательными актами РФ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.