Доходы граждан, не имеющих постоянного места жительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне.
В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями работникам.
В случае, когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданина за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.
В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.
В совокупный доход в частности не включаются:
· государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
· все виды пенсий;
· компенсационные выплаты.
Совокупный годовой доход для целей налогообложения дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда у некоторой категории граждан.
У остальных граждан уменьшение производится:
· доход которых в течение года не превысил 5000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере минимального размера оплаты труда;
· доход которых в течение года составил от 5000 руб. до 20000 руб., - на сумму дохода в однократном размере минимального размера оплаты труда.
У граждан, доход которых превысил 20000 руб., уменьшение не производится.
Подоходный налог с начисленных гражданам доходов взимается только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.
Граждане, получающие доходы от предпринимательской деятельности, а также другие доходы, налогообложение которых осуществляется непосредственно налоговыми органами, производят исчисление подоходного налога на основании представляемых в налоговый орган деклараций о предполагаемых и фактически полученных доходов за каждый год.
С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по установленным ставкам.
2.4.2.Налоги на имущество
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и некоторые другие транспортные средства. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту регистрации объекта налогообложения.
Определенная категория граждан полностью освобождается от уплаты налогов на строения, помещения и сооружения.
Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Налог на строение, помещение и сооружение уплачивается гражданами ежегодно по ставке не превышающей 0,1% их инвентаризационной стоимости.
Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора. Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.
Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущество превышает:
· при оформлении права наследования – 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
· при оформлении договоров дарения – 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
Стоимость имущества | Ставка налога |
| От 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:· наследникам первой очереди· наследникам второй очереди· другим наследникамОт 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:· наследникам первой очереди· наследникам второй очереди· другим наследникамСвыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:· наследникам первой очереди· наследникам второй очереди· другим наследникам | 5% от стоимости имущества10% от стоимости имущества20% от стоимости имущества42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества85-кратного размера минимальной оплаты труда+20% от стоимости имущества170-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества127,5-кратногоразмера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества255-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества425-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества |
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
Стоимость имущества | Ставка налога |
| От 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:· детям, родителям· другим физическим лицамОт 851-кратного до 1700-кратного размера минимальной оплаты труда:· детям, родителям· другим гражданам От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:· детям, родителям· другим гражданамСвыше 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:· детям, родителям· другим гражданам | 3% от стоимости имущества10% от стоимости имущества23,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 7% от стоимости имущества77-кратного размера минимальной оплаты труда + 20% от стоимости имущества82,6-кратного размера минимальной оплаты труда + 11% от стоимости имущества247-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества176,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества502-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества |
2.4.3.Другие налоги с физических лиц
Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
Предельные ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сборам, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывшие в расположенные на территории России местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства России, без путевок, курсовок и проживающие в гостиницах, а также в палатках, автомашинах и т. п.
Предельная ставка курортного сбора устанавливается в размере 5% минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретные ставки курортного сбора устанавливаются по территории местными органами государственной власти.
Курортный сбор зачисляется в местные бюджеты.
"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. " (Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации")
Вообще характерной чертой налоговой системы России стало появление большого количества местных налогов и сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве они составляли менее 1% в городском бюджете, то после введения Московской городской Думой всех местных налогов (налога на развитие просвещения и налога на развитие жилого фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%. (Газета «Налоги».-1998.-№4.-с.5)
Глава 3. Перспективы развития налоговой системы России.
Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации связывают с принятием Налогового кодекса РФ. Весной 1998 г. он прошел первое чтение в Государственной Думе.
Налоговая система должна быть адекватной развитию экономики и формам предпринимательской деятельности. Налоговая реформа в настоящее время «пробуксовывает» потому, что она проводится в период производственного спада, снижения инвестиционной активности, бюджетного дефицита, кризиса взаимных неплатежей предприятий. Тем важнее найти оптимальный путь экономического развития и налогового реформирования.