Очевидно, что в условиях становления рыночных отношений при исследовании проблемы оборотных средств нет необходимости стоимости, вступившей в производство, противопоставлять стоимости, присоединенной в процессе кругооборота. Лишь вместе взятые, они будут выступать как единое целое - оборотные средства.
Следовательно, часть прибыли после каждого кругооборота присоединяется к первоначально авансированной стоимости и функционирует вместе с ней постоянно находясь в обороте. Однако и до завершения очередного оборота чистый доход в той части, в какой он входит в незавершённое производство, может принимать денежную форму: например, в случае реализации полуфабрикатов. Следовательно, уже на этой стадии предприятие может маневрировать средствами, составной частьюкоторых является прибавочный продукт. Причем размер этого участия постоянно возрастает, если учесть увеличение доли специальных фондов, средства которых постоянно находятся в обороте предприятий и источником формирования которых является прибыль.
Уместно отметить и то, что отдельные экономисты не однозначно оценивают роль денег в формировании оборотных средств. Они сводят к ним все содержания оборотных средств, тогда как другие полностью отрицают данное положение. Так, например, встречается мнение полагающее, что "Оборотные средства - это деньги для формирования необходимых запасов и покрытия единовременных затрат"1. Ряд экономистов наоборот - высказывают мнение и утверждают, что "... оборотные средства нельзя представлять в качестве денежных средств"2.
По нашему мнению, первая формулировка суживает содержание оборотных средств, поскольку не учитывает такие их элементы, как средства в расчетах, а также товары отгруженные. Второе утверждение справедливо относительно всей категории оборотных средств, тогда как применительно к заключительной стадии кругооборота это не так. Здесь они не сводятся только к денежному выражению авансированной стоимости, а непосредственно, принимают форму денег, поскольку последние сами имеют стоимость.
На наш взгляд, непоследовательную позицию в рассматриваемом вопросе занимает мнение, которое отрицает3 необходимость их включения в состав фондов обращения, одновременно признавая их составной частью оборотных средств. Подобные мнения обусловлены пониманием оборотных фондов и фондов обращения только как потребительной стоимости, а оборотных средств - как стоимости. Это не соответствует действительности, поскольку каждая из названных категорий одновременно имеет и стоимость, и потребительскую стоимость.
Уместно отметить, что в настоящее время средства амортизационных отчислений полностью используются на реновацию, а ремонт производится за счет спец фонда субъекта, созданного для этой цели, к оборотным средствам следует отнести и сумму этого фонда. Например, на практике природы капитала проведение ремонта, можно подразделить на два вида: во-первых, связанный с чисткой машины и во-вторых, - с её поломкой или на текущий и капитальный ремонт. Капитал, затрачиваемый на проведение, не содержится в первоначально авансированном основном капитале, первый из них относится к оборотному капиталу, а второй не относится ни к оборотному, ни к основному. Но всё же, его можно отнести к первому, либо он принадлежит в определённой степени к категории текущих затрат.
Назначение авансированной стоимости в производственные фонды единое, а именно, обеспечение процесса производства и реализации материальных благ, при осуществлении которого стоимость оборотных и частично основных фондов объединяются на этой стадии воспроизводственного цикла в едином кругообороте, представляются неправомерными различия в их отражении в составе оборотных средств. Основные фонды представлены только амортизационными отчислениями, то есть их потреблённой частью, то оборотные фонды в полном объеме, включая и текущие издержки и производственные запасы. Их объединение в составе оборотных средств представляется также неправомерным, поскольку они находятся в различной временной размерности, так как производственные запасы являются по сути дела единовременными затратами. Известно, что если текущие затраты за определённый период времени соответствуют объёму продукции за этот период времени, то единовременные затраты - за всё время их функционирования. В этой связи, представляет целесообразным учитывать производственные запасы не в полном объеме, а в размере произведения их величины на нормативный коэффициент эффективности. С целью достижения в практике идентичности в отражении стоимости основных и оборотных фондов в составе оборотных средств и приведения в сопоставимый вид их потребленных и применённых составных частей. Вместе с тем применённую часть основных фондов в состав оборотных средств, следует включать в объеме произведения разницы их величины - по первоначальной оценке и амортизационных отчислений на тот же коэффициент. Можно тем самым констатировать, что применённые производственные фонды будут участвовать в формировании оборотных средств - в размере издержек, вызванных их участием в обороте и измеряемых нормативным коэффициентом эффективности.
Из всего вышесказанного следует, что промежуточное положение между основными и оборотными фондами, занимают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Те из них, у которых срок службы меньше периода кругооборота средств переносят свою стоимость сразу, полностью и, соответственно, относятся к оборотным фондам. При обратном соотношении, их следует относить к основным фондам. На практике их списание на результаты производства производится унифицировано в размере половины их стоимости при вступлении в процесс производства и вторую их половину - при выбытии из него. Не зависимо от этого в данном случае важно лишь то, что они в процессе производства переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт и по принятому нами методологическому подходу они также должны быть включены в состав оборотных средств.
Однако концепцию о расширенной трактовке оборотных средств некоторые её сторонники предлагают включить в состав оборотных средств непроизводственных фондов, не обосновывая данную позицию какими-либо аргументами. Указанные фонды не обслуживают процесс производства и реализацию продукции, не переносят своей стоимости на изготавливаемый продукт и являются результатом непроизводственных, а распределительных отношений. Несмотря на это, по нашему мнению, указанную точку зрения следует поддержать. Объясняется это тем, что непроизводственные фонды, равно как и выплаты заработной платы, улучшают условия труда и, в конечном счёте, обеспечивают рост производительности труда. Несомненно, их воздействие на конечные результаты производства осуществляется не непосредственно, а посредственно через изменяющиеся условия труда. В этой связи представляется правомерным отразить их воздействие на использованные производственные ресурсы в составе оборотных средств.
Выше указанное расширенное толкование рассматриваемой нами категории не означает подмену ими производственных и непроизводственных ресурсов. Их величина не ограничивается размером первоначальной авансированной стоимости, а определяется суммой средств необходимой для обеспечения процесса производства и реализации продукции в течение одного оборота. Именно в такой совокупности оборотные средства должны быть объектом регулирования, тогда как в настоящее время их величина исчисляется за календарный период времени. Вместе с тем, лишь отдельные элементы оборотных средств, например, сырьё, материалы, могут быть определены исходя из длительности кругооборота, тогда как другие амортизационные отчисления, затраты малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисляются в расчете на год. Их сумму на один кругооборот можно получить косвенным путем, исходя из числа совершенных оборотов за год теми элементами оборотных средств, которые поддаются прямому счёту. Аналогичным путем можно узнать и объём непроизводственных фондов для осуществления одного кругооборота.
Методологический подход в определении состава и размера оборотных средств на наш взгляд, выходят за рамки сложившегося содержания, поэтому нам предлагается назвать их оборотными средствами кругооборота. В этой связи необходимо выносить в их определении, как и других экономических категориях, характерные черты и признаки присущие только им.
В экономической литературе применительно к оборотным средствам и существующих определениях к их числу относятся, как правило, понятие авансированной стоимости и непрерывности производства. Эти названные признаки, на наш взгляд, не являются основополагающими для характеристики оборотных средств. Указание в определении на то, что стоимость последовательно принимает различные функциональные формы, соответствующие трем стадиям кругооборота, вследствие чего она не расходуется, а возвращается к исходной начальной точке кругооборота, уже характеризует ее как авансированную стоимость. Величина оборотных не ограничивается первоначальной стоимостью, а возрастает на стоимость перенесенную основными фондами, вновь созданную и сформированную за счет кредиторской задолженности. Таким образом, на основании изложенного, представляется целесообразным понятие "авансированная" исключить из определения оборотных средств.