В настоящее время при определении производительности труда в сельском хозяйстве принимают в расчет только прямые затраты труда. Это объясняется некоторой сложностью распределения затрат труда управленческого и обслуживающего персонала по видам продукции.
Производительность труда характеризуется также отношением произведенной валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах 1994г. в расчете на одного среднегодового работника. Данный показатель отражает не только уровень производительности труда, но и степень использования рабочей силы в течение года. Это самый главный показатель эффективности использования трудовых ресурсов в сельском хозяйстве.
Среднегодовая численность работников определяется как отношение суммы рабочего времени, отработанного работниками хозяйства за год на годовой фонд рабочего времени. Последний при 40-часовой неделе составляет 2009 часов, а при 36-часовой неделе — 1814 часов. Количество рабочих дней при пятидневной неделе равно 252.
В процессе производства продукции сельского хозяйства принимают участие работники как непосредственно самого сельского хозяйства, так и ряда промышленных отраслей. Весь труд, затраченный на получение сельскохозяйственной продукции принято подразделять на две группы: затраты живого труда, выраженные в рабочем времени конкретной категории работников сельского хозяйства, принимавших участие в производстве продукции на текущем этапе ее получения и затраты овеществленного или прошлого труда.
Решающая роль в процессе производства принадлежит живому труду, так как он приводит в движение созданные прошлым трудом средства производства. При этом овеществленный сельскохозяйственный труд и прошлый промышленный труд играют неодинаковую роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства. И если прошлый сельскохозяйственный труд механически переносится на вновь созданную продукцию, то прошлый промышленный труд способствует росту технического оснащения сельского хозяйства и, следовательно, более эффективному производству.
1.3 Формирование себестоимости в системах учета затрат труда- преимущества и недостатки
В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений необходимо формировать экономически обоснованную себестоимость. Возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, требующая изменения отношений к методологии построения учета, к вопросам планирования показательной деятельности.
Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете,- себестоимость, которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов или же- это совокупность выраженных в денежной форме затрат на производство и реализацию продукции. Этот показатель наиболее оперативно отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становиться продукция предприятия, тем выше величина прибыли, и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.
В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как себестоимость, рассчитываемую для целей управленческого учета могут быть включены те затраты, которые относятся на себестоимость в финансовом учете.
Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируется законодательными актами, в то время как выбор учета системы затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляется на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.
Рассмотрим наиболее распространенные в отечественной и зарубежной практике системы учета затрат.
Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые произведенные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, то есть она основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор же коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
Преимущества данной системы:
· возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
· применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
· возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
· широкая сфера применения;
· возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
К основным недостаткам можно отнести следующее:
1. Субъективность выбора коэффициента распределения: при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
2. неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
3. невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями. Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости будет произвести невозможно, а именно, невозможно определить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Наиболее эффективно применения системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. на более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.
Система учета переменных затрат или "Директ- костинг" представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Основным понятием данной системы учета затрат является маржинальный доход, который представляет собой доход, полученный предприятием после возвращения всех переменных затрат.
Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа, являющегося основным инструментом оперативного планирования на предприятии и способствующий поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
Данный анализ позволяет найти точку равновесия(точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.
Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:
1. предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;
2. размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течении времени осуществления анализа;
3. должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;
4. в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.
Основные преимущества указанной системы:
· установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
· определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
· возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
· упрощение расчета себестоимости(по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
· возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
· возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.