Следует отметить, что если сравнивать права органов власти субъектов РФ до 2006 года и по настоящее время, то можно увидеть, что НК РФ сократил права органов местного самоуправления в сфере налогообложения.Норма, ранее записанная в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, утратила силу с 1 января 1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указанное обстоятельство можно считать отрицательным фактом, ограничивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной экономической политики.[34]
Чтоже касается налоговых полномочий исполнительной власти, то НК РФ устанавливает такой порядок:федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их территориальные органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Нужно отметить особым вниманием нормативно-правовые акты Федеральной налоговой службы[35], которая является органом налогового контроля. Этой службой разрабатывались рекомендации по применению глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Такие рекомендации не представляют из себя нормативные документы, которые являются обязательными для выполнения плательщика налогов. Поэтому специалистам налоговых органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на них.[36]
Также в налоговое законодательство были внесены и терминологические уточнения, которые, безусловно, несут содержательную нагрузку. Такие уточнения:
1) в ст. 1 НК РФ убрана ошибка, согласно которой Налоговый кодекс РФ устанавливал не всю систему налогов и сборов, а только налоги и сборы, взимаемые в федеральный бюджет;
2) исправлена ошибка, когда к обособленному подразделению применяли понятия, применимые только к организации в целом («реорганизация»);
3) в ст. 6 НК РФ введено условие, при котором нормативный акт признается не соответствующим НК РФ, если он вводит для участников налоговых правоотношений какие-либо обязанности, не соответствующие НК РФ;
4) понятийный аппарат ст. 11 НК РФ распространен на все нормативные акты, регламентирующие налоги и сборы;
5) введены новые понятия, которые раньше не находили отражения в рамках НК РФ, например «учетная политика для целей налогообложения», «лицевые счета», «счета Федерального казначейства».[37]
Что же касается налоговых проверок, то существуют два вида таковых: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.
К первому виду относятся проверки, которые осуществляются по месту нахождения налогового органа на основе расчетов и документов, которые предоставляются налогоплательщиком. Такая проверка осуществляется без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчётности. Если камеральной налоговой проверкой обнаружены ошибки, недочеты, или несоответствия в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления в установленный срок.
Выездная налоговая проверка – ситуация, когда проверка производится по месту нахождения плательщика и на основании решения руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции[38]. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не могут проводить в течение одного года две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Длительность выездной налоговой проверки, как правило, не может превышать двух месяцев. Вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6 месяцев.
По всему вышесказанному можно сделать вывод, что налоговая система Российской Федерации находится в стадии окончательного становления, дополнения и исправления недочетов в налоговой системе в целом.
2.2. Налоговая политика в России.
Российская экономика развивается и существует в очень непростых противоречивых условиях, испытывает на себе как положительные, так и отрицательные проявления всевозможных факторов.
Вся проблема заключается в том, что до конца 1999 года не были озвучены и сформулированы основные приоритеты развития экономической политики. Но в конце 1999 года в статье Владимира Путина «Россия на рубеже тысячелетий» наконец-то были обозначены приоритетные направления экономической деятельности государства.Что же касается внешнеэкономических связей, в ней в качестве одного из приоритетов названа "последовательная интеграция России в мировые хозяйственные структуры", прежде всего с помощью "активной поддержки государством внешнеэкономической деятельности российских предприятий, компаний, корпораций"[39]. Позже, экономический рост стал государственной стратегией. Экономическому росту также способствует развитие и совершенствование налоговой системы государства, ведь именно налоговая система играет такую важную роль в сфере экономики.
В Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть направлена на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития. Согласно этому, нужно принять определенные решения по целому ряду налогов. Итак, задачи налоговой политики России в среднесрочной перспективе можно выделить следующие:
1.Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2.Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
Также планируется совершенствование подходов в проведении налоговых проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов и тому подобное.
Существует предложение по переработке целой системы вопросов, связанных с системой налогообложения доходов от труда, но изменения в данной системе должны происходить вместе с реформами в сфере пенсионного и социального обеспечения.
Главными направлениями, по которым развивается налоговая политика в среднесрочной перспективе, являются:
1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.
2. Совершенствование налогообложения дивидендов, выплачиваемых российским лицам.
3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.
4. Решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.
5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.
7. Индексация ставок акцизов.
8. Совершенствование налогообложения налогом на прибыль организаций
при свершении сделок с ценными бумагами.