Развитие индивидуалистического общества в Европе и США привело к тому, что основную часть налогов составили прямые налоги на доходы. Это позволило как создать более прозрачную схему поступления средств в бюджет, так и наладить явнее механизмы перераспределения материальных средств между богатыми и социально незащищенными слоями населения.
Именно прямые налоги позволяют сделать расходы налогоплательщика наиболее предсказуемыми и удобными, поскольку платежи косвенных налогов достаточно трудно учесть. Немало внимания в развитых странах уделяется и снижению стоимости самой налоговой системы, удобству платежей. Простота расчета платежей способствует тому, что каждый гражданин в состоянии самостоятельно рассчитать и оплатить полагающиеся налоговые сборы. В России все наоборот – налоговая безграмотность усугубляется сложностью самой системы платежей и возможности двойного налогообложения. В результате не удается как обеспечить принцип удобства платежей, так и предсказуемости их размера и сроков. Содержание большого фискального и финансово-учетного аппарата также обходится недешево.
Еще одно важное различие налоговых систем России и развитых стран – это выполнение ими своих функций. В развитых странах налоговая система является мощным регулятором экономики. Практически, предоставлением льгот и изменением ставок, государство может направлять развитие экономики в необходимое русло, например, привлекать инвестиции в определенные направления, или наоборот, делать невыгодными некоторые производства (например, наносящие вред окружающей среде). В России же регулятивная функция налогов сильно редуцирована, ее действие практически не наблюдается, да и практики использования налогов как регулятора в России мало и она достаточно однобока. Например, предлагается снижать ставку подоходного налога, с целью развития производства и увеличения количества свободных средств у предприятий, которые они могли бы инвестировать в производство. Однако, как показал кризис, подобные меры никак не помогают инициировать качественное развитие промышленности (новых технологий, инвестиции в новые производства). Согласно статистике, надежда за счет снижения налогов вывести «из тени» многие предприятия, и таким образом увеличить налоговые сборы, себя также не оправдала. Основными причинами неработоспособности регулятивной функции можно назвать:
1) Несовершенство налогового законодательства;
2) Высокий уровень коррупции в системе;
3) Отсутствие «культуры» уплаты налогов как важной части обязанностей гражданина страны[49].
В экономике наиболее развитых стран, таких как Швеция, Бельгия и т.д. (т.е. с наиболее высоким уровнем дохода населения) не менее важную роль играет фискальная функция. Большая часть собранных денег направляется на социальное развитие, выплаты безработным и т.д. Во многом это обеспечивается структурой целевых налогов, и прозрачностью их расходования.
Вот, например, в таблице 4 представлена сравнительная статистика по структуре доходов государственного бюджета России и Европейских стран в 2007 году, где отдельно выделены налоги. В данной таблице четко видно, что даже у небольших стран в структуре доходов госбюджета налоги составляют в процентном соотношении большую долю от всего дохода. Можно отметить также намного большую долю социальных отчислений в бюджетах развитых стран, что согласуется со сделанными выше выводами.
В тоже время в России до сих пор не удается обеспечить как справедливое распределение средств от налоговых сборов, так и целевое их расходование. Фактически закон не предусматривает возможностей регулирования и перенаправления денежных средств в бюджеты различных уровней, из-за чего становятся возможными такие ситуации, когда деньги, направленные на целевые расходы используются для «затыкания» различных «дыр» в других целевых суммах.
Таблица 4[50]
Структура доходов государственного бюджета в 2007 году
(в процентах)
| Налоги | Отчисления на социальное страхование | Официальные трансферты[51] | Другие доходы | |
| Россия | 56,8 | 12,7 | 0,0 | 30,5 |
| Некоторые страны - члены ЕС | ||||
| Бельгия (2006) | 62,4 | 32,3 | 0,3 | 5,1 |
| Болгария | 63,3 | 20,9 | 5,0 | 10,8 |
| Германия | 54,5 | 37,6 | 0,4 | 7,5 |
| Дания | 85,8 | 3,3 | 0,1 | 10,8 |
| Испания | 61,1 | 31,7 | 1,3 | 5,9 |
| Италия | 64,2 | 28,6 | 0,7 | 6,5 |
| Латвия | 58,2 | 23,8 | 8,7 | 9,4 |
| Литва | 61,2 | 27,2 | 5,2 | 6,3 |
| Польша | 58,3 | 30,4 | 1,6 | 9,8 |
| Соединенное Королевство (Великобритания) | 70,4 | 19,9 | 0,7 | 9,1 |
| Финляндия | 58,5 | 22,8 | 0,4 | 18,3 |
| Швеция | 63,7 | 22,9 | 0,1 | 13,3 |
Говоря о выполнении контрольной функции налогов, нельзя упускать такое массовое в России явление как «отмывание денег». Это метод разрыва связи между определенной денежной суммой и ее происхождением, что таким образом, позволяет «очистить» ее от необходимости платить налог. Таким образом, финансовые показатели предприятий могут искусственно занижаться (за счет незаконного выводы средств со счетов), либо завышаться (например, финансовые махинации для создания видимости наличия больших оборотных средств). Не так сильно на контролирующую функцию влияют другие методы ухода от налогов, например, искажение структуры платежей, незаконное получение налоговых льгот. В итоге, необходимо сказать, что проблемы с контрольной функцией явно связаны с затруднениями в области выполнения фискальной функции. Оценить же степень выполнения достаточно трудно, так как неизвестны реальные масштабы незаконного вывода средств с предприятий и налоговых махинаций. Нельзя также и оставлять без внимания т.н. «черный рынок», который является еще одной недоступной для контролирующей функции областью.
В развитых странах, в связи с невыгодностью ухода от налогов, контролирующая функция прекрасно выполняется.
Подводя итог, можно составить таблицу (таблица 5) различий между налоговыми системами.
Можно сказать что, основные причины проблем налоговой системы РФ связаны не только с отсутствием необходимого опыта ее построения, но и с проблемами общественного характера, такими как коррупция, экономическая неграмотность и т.д. Фактически, многим предприятиям проще «уходить от налогов» и скрывать реальные доходы, чем делать все по закону. Более того, существуют даже специальные «серые» схемы ухода от налогов, при которых даже с учетом штрафов предприятие остается в выгоде, по сравнению с «белой» схемой. В развитых странах законодательство куда более совершенно и уход от налогов является достаточно тяжким преступлением, несущим за собой огромные штрафы, делающими уход от платежей весьма и весьма невыгодным в случае раскрытия преступления.
Таблица 5
Таблица различий между налоговыми системами
| Россия | Развитые страны |
| Выполнение основных принципов налогообложения | |
| Неполное | Практически полное |
| Выполнение регулятивной функции | |
| Практически нет | Важный инструмент экономической политики |
| Выполнение фискальной функции | |
| Частичное, затруднено недостатками законодательства | Полное, обеспечивается высокой экономической культурой и законом |
| Выполнение контролирующей функции | |
| Такие же проблемы, как и с фискальной функцией. | Весьма точное вследствие невыгодности сокрытия доходов. |
Заключение.
В ходе данной курсовой работы были рассмотрены понятия, касающиеся налоговой системы и важности налогов как одного из государственных аппаратов управления экономикой.
На протяжении веков человечество осуществляло обязательные платежи государству, в течение всего этого времени происходил процесс формирования и становления налоговой системы как таковой. Сущность этой системы, сущность самих налогов определяется их функциями. В данной работе представлены три функции: фискальная, регулятивная и контролирующая. Каждая из этих функций имеет важное значение в налоговой системе. Фискальная функция самая древняя и основная, ведь именно эта функция является преимущественной составляющей дохода государственного бюджета. Регулирующая функция это метод активного перераспределения средств. И, наконец, контролирующая функция, которая заложена в самой сути системы налогообложения, как в важной части экономики.
Далее в работе рассматривается понятие налоговой системы государства, которое приводит к выяснению основных принципов налогообложения, таких как: принцип определенности, принцип справедливости, принцип удобства, принцип экономии. Именно эти принципы нужно учитывать при формировании налоговой системы государства. Важное значение при становлении налоговой системы государства необходимо уделять ставке налога, ведь при определенных условиях это может стать стимулом для развития бизнеса и появлению дополнительных сбережений.
Представленная в работе классификация налогов является одной из многих, описанных в специальной научной литературе. Данная классификация является своего рода отражением истинных функций и принципов налогообложения определенного государства.