Налоги уплачиваются в бюджет юридическими и физическими лицами. Это дает основание разграничить налоги по субъективному составу на налоги, уплачиваемые только юридическими лицами, только физическими, и налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицамиодновременно. К первым относятся налог на прибыль, ко вторым - подоходный налог. Индивидуальное предпринимательство обусловливает слияние в одном лице юридического и физического лица. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, становятся плательщиками отдельных налогов, если их деятельность адекватна деятельности юридического лица. Например, индивидуальный предприниматель, занимающийся производственной и коммерческой деятельностью, становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Особенности такого налогообложения, в основном, регулируются на уровне подзаконных актов Государственного налогового комитета [17, с.38].
В зависимости от характера использования, бюджетные отчисления подразделяются на отчисления общего и целевогоназначения. Первые зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к финансированию определенных расходов. Большинство налогов в Республике являются общими. Это - налог на прибыль и доходы, НДС, акцизы.
Как правило, налог не имеет целью покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов доходов. Однако в ряде случаев введение целевых налогов способно сыграть положительную роль. Целевое назначение имеет место чрезвычайный налог, сейчас он объединён с отчислениями в Фонд социальной защиты населения и его поступления в этой части идут на финансирование мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, экологический налог, средства которого направляются на устранение последствий загрязнения окружающей среды вследствие производственной деятельности, а также местные целевые сборы.
Целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы.
Обязательные отчисления в социальные внебюджетные фонды, входящие в налоговую систему, являются исключительно целевыми налогами.
Количественные (долевые, квотативные) отчисления в бюджет, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.
Налоги подразделяются также на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник за конкретным бюджетом. Так, налог на недвижимость, платеж за землю, экологический налог, подоходный налог полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности и покрытия их дефицита. Так как в республике весь дефицит бюджета относится на республиканский бюджет, то регулирующие доходные источники обеспечивают сбалансированность только местных бюджетов. Распределение сумм этих налогов происходит в форме процентных отчислений общегосударственных налогов в местные бюджеты областей и города Минска при утверждении государственного бюджета на конкретный год. К регулирующим налогам в Республике Беларусь относится налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.
Основная масса налоговых отчислений уплачивается налогоплательщиками в бюджет регулярно в сроки, установленные законодательством, то есть имеет постоянный характер. Такие отчисления принято определять как регулярные. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход [13, с.33]. Например, подоходный налог с физических лиц, земельный налог взимаются на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально и т.п.
Уплата разовых налогов связывается с какими-либо событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Т.е. таможенную пошлину уплачивают те, кто ввозит или вывозит товары с таможенной территории Республики Беларусь. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. Разовый характер носит также государственная пошлина. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Налоговые поступления в бюджет в зависимости от способа взимания налогов подразделяют также на: кадастровые, взимаемые у источника и по декларации. Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах. При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Третий способ предусматривает предоставление налогоплательщиком налоговым органам декларации, то есть официального заявления о полученных за определенный период доходах.
Таким образом, выделяют довольно широкий перечень видов классификаций налоговых отчислений. Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям. Основным видом классификации, безусловно, является деление налогов на подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Другими критериями классификации налогов являются: вид органа, который вводит данный вид отчислений в бюджет, вид субъекта – налогоплательщика, характер использования налогов, способа взимания налогов. Налоговые отчисления в бюджет подразделяются также на раскладочные и количественные, на закрепленные и регулирующие и т.п.
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Это общее правило. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена в основном налоговом Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 2000 г.
Согласно ст.3 данного Закона в РБ установлены следующие виды общегосударственных налогов и сборов:
1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на прибыль и доходы, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
4. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
5. Налог на недвижимость;
6. Налог на экспорт и импорт;
7. Земельный налог (плата за землю);
8. Налог на топливо;
9. Транзитный налог;
10. Государственная пошлина и сборы;
11. Подоходный налог с физических лиц.
Кроме того, в Республике могут устанавливаться местные налоги и сборы, а также образовываться внебюджетные фонды с обязательным отчислением в них определённых платежей.
В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. К сожалению, законодательство не дает определения понятию «обязательные отчисления». Однако с налогами их объединяет то, что они вводятся законами, обязательны для уплаты, зачисляются в бюджет или внебюджетные фонды. Контроль за их уплатой, применение экономических санкций возложены на налоговые органы. Таким образом, у них имеется ряд общих признаков, что позволяет объединить их в налоговую систему государства.
Налоговая система Республики Беларусь строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, но с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству.
Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.
Налоговая система РБ закреплена в основном налоговом Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 2000г. Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды и законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений. Одним из основных видов налогов, оказывающим действенное влияние на предприятия, является налог на прибыль. Этот налог направлен на повышение эффективности производства, соизмерение затрат с полученной выручкой. В бюджете Республики на 2009 год на долю поступлений от налога на доходы и прибыль приходилось 10,88% (2881434572,6 тыс. руб.)[1].