Расчет величины экономического эффекта при использовании ускоренных методов начисления амортизационных отчислений в результате календарной отсрочки в выплате налогов с дополнительно начисляемых амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов основных фондов представлен данными табл. 7 с сопутствующими и последующими расчетами.
Таблица 7.
Расчет эффективности применения ускоренного метода начисления амортизационных сумм
| Годы эксплуатации, лет | Величина амортизации, руб./100руб. балансовой стоимости ОПФ при применении | Изменение номинальной величины прибыли, % к балансовой стоимости ОПФ | Изменение величины налога на прибыль, руб./100 руб. ОПФ в год | Принятые коэф-ты при- ведения разно- временных величин при норме дисконта 0,15 | Изменение суммы налога с учетом фактора времени, руб./100 руб.ОПФ | |
| линейного способа | ускоренного (уменьшаемого остатка) способа | |||||
| 1 | 9,26 | 18,52 | -9,26 | -2,22 | 1,00 | -2,22 |
| 2 | 9,26 | 15,09 | -5,83 | -1,40 | 0,87 | -1,22 |
| 3 | 9,26 | 12,30 | -3,04 | -0,73 | 0,76 | -0,55 |
| 4 | 9,26 | 10,02 | -0,76 | -0,18 | 0,66 | -0,12 |
| 5 | 9,26 | 8,16 | +1,10 | +0,26 | 0,57 | +0,15 |
| 6 | 9,26 | 6,65 | +2,61 | +0,63 | 0,50 | +0,32 |
| 7 | 9,26 | 5,42 | +3,84 | +0,92 | 0,43 | +0,40 |
| 8 | 9,26 | 4,41 | +4,85 | +1,16 | 0,38 | +0,37 |
| 9 | 9,26 | 3,60 | +5,66 | +1,36 | 0,33 | +0,45 |
| 10 | 9,26 | 8,42 | +0,84 | +0,20 | 0,28 | +0,06 |
| Итого | 92,6 | 92,6 | -18,89 +18,89 | -4,53 +4,53 | -4,11 +1,75 | |
| Фликв | 7,4 | 7,4 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Всего | 100 | 100 | 0 | 0 | +2,36 | |
Как следует из приведенных расчетов, использование ускоренного метода начисления амортизации может обеспечить снижение общей величины выплачиваемых налогов и за счет этого получение дополнительного экономического эффекта, оцененного для принятых исходных условий в 2,36 дисконтированных руб./100 руб. номинальной балансовой стоимости ОПФ за десятилетний срок их эксплуатации. В расчете на год эта величина составит 0,236 дисконтированных руб.
Учитывая неудобство сопоставления дисконтированных сумм с номинальной стоимостью ОПФ, произведем дополнительные расчеты. Они позволят оценить величину полученного эффекта с экономически сопоставимой ежегодно получаемой предприятием величиной дисконтированной чистой прибыли.
Допустим, уровень рентабельности работы предприятия по чистой прибыли оставляет (% к стоимости ОПФ за год) 10%. Тогда дисконтированная сумма прибыли за анализируемый десятилетний период составит (в скобках - соответствующие календарным годам коэффициенты приведения):
10(1 + 0,87 + 0,76 + 0,66 + 0,57 + 0,50 + 0,43 + 0,38 + 0,33 + 0,28) = 10·5,78 = 57,8 приведенных руб./100 руб. ОПФ за десятилетний период.
В этом случае величина экономического эффекта от применения ускоренного метода начисления амортизации может увеличить ежегодную чистую прибыль предприятия за счет изменения календарных сроков выплаты налога на прибыль
2,36·100/57,8 = 4,08 %.
В зависимости от уровня рентабельности работы предприятия величина экономического эффекта будет меняться. Так, при уровне рентабельности, равном 5, 10, 15 и 20 % в год, динамика величин эффекта будет следующей:
· при уровне рентабельности 5 % величина прибыли может увеличиться на 8,17 %;
· при уровне рентабельности 10 % величина прибыли может увеличиться на 4,08 %;
· при уровне рентабельности 15 % величина прибыли может увеличиться на 2,72 %;
· при уровне рентабельности 20 % величина прибыли может увеличиться на 2,04 %;
Как следует из расчетов и полученных результатов, применение ускоренного метода начисления амортизации может несколько повысить эффективность конкретного производства за счет календарной отсрочки выплаты части налогов.
Конкретные величины экономического эффекта при применении ускоренного метода амортизации объектов основных производственных фондов, имеющих другие сроки службы и при других величинах нормы дисконта, могут быть определены аналогичными расчетами с использованием изложенного выше метода их выполнения.
Заключение
Финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных производственных фондов.
За последние годы резко замедлились темпы обновления основных производственных фондов, что привело к увеличению их физического и морального износа и негативно отразилось на хозяйственной деятельности предприятий.
Произошли существенные изменения в амортизационной политике государства.
С 1 января 2002 г. для целей начисления амортизационных отчислений в соответствии с гл. 25 НК РФ основные средства предприятий объединяют в десять амортизационных групп исходя из сроков их полезного использования. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Введение новых амортизационных групп позволяет значительно сократить сроки полезного использования основных средств.
С введением в действие гл. 25 НК РФ с 01.01.2002 г. все предприятия получили право применять нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизационных отчислений, что обеспечивает им получение экономии по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.
На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Экономика предприятия [текст]: Учеб./ Под ред. В.М. Семенова. – М.: 1996.
2. Экономическая теория [текст] / С.С. Носова – 2000.
3. Экономика [текст]: Учебник для ВУЗов/И.В. Липсиц. – М.: Омега-Л, 2004. – 656 с.
4. Экономика организаций (предприятий): Учеб./Под ред.И.В. Сергеева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.- 560 с.
5. Экономика горной промышленности: Учебник для ВУЗов/ Я.В. Моссаковский.- М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2004.- 525 с.: ил.
6. Экономика предприятия: Учеб. Пособие/З.Г. Антонова.- Томск: Изд. ТПУ, 2000.- 135 с.
7. Экономика промышленного предприятия: Учеб./Н.Л. Зайцев.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 348с.- (Серия «Высшее образование»).
8. Экономика предприятия: Учеб. Пособие/А.И. Ильин, В.И. Станкевич, Л.А. Лобан и др.; под общ. ред. А.И. Ильина.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Новое знание, 2005.- 698с.- (Экономическое образование).
9. Экономика предприятия [текст]: Учеб./Под ред. В.М. Семенова.- М.: 1996.