Совершенствование анализа издержек производства и стабилизации экономического поведения (стр. 5 из 8)
Себестоимость единицы продукции (в нашем случае – это один погонный метр горной проходки) в 2008 составила 230,9 тыс. руб, в 2009 г – 293,3 тыс. руб., а в 2010 – 291 тыс. рублей. Очевидно, что предприятие пошло на риск увеличения издержек производства в 2009 г., пытаясь сохранить работников предприятия, не снижая уровень заработной платы основным рабочим, при сократившихся объемах работ. В 2010 году удалось
Таблица 2.4. Структура издержек предприятия ОАО «Стройтрейд» за 2008 – 2010 гг. *
| 2008 г | 2009 г | 2010 г | |||||||
| Статьи калькуляции | Затраты на производство, тыс. руб. | Удельный вес затрат, % | Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб. | Затраты на производство тыс. руб. | Удельный вес затрат, % | Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб. | Затраты на производство тыс. руб. | Удельный вес затрат, % | Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб. |
| 1. Сырье и материалы | 2239,9 | 16,5 | 38,1 | 2093,7 | 16,4 | 48,1 | 3444,1 | 23,1 | 67,2 |
| 2. Топливо и энергия на технические цели | 761,6 | 5,6 | 12,9 | 1098,9 | 8,6 | 25,2 | 1194,8 | 8,0 | 23,3 |
| 3. Амортизация | 493,0 | 3,6 | 8,3 | 507,5 | 4,0 | 11,7 | 552,8 | 3,7 | 10,8 |
| 4. З/плата АУП и вспомогательных служб | 2122,0 | 15,6 | 36,0 | 1485,7 | 11,6 | 34,0 | 1969,9 | 14,1 | 41,0 |
| 5 З/плата рабочих основного производства | 2679,0 | 19,7 | 45,5 | 2505,4 | 19,6 | 57,5 | 2584,3 | 17,4 | 50,6 |
| 6. Общехозяйст- венные расходы | 2308,7 | 16,7 | 38,6 | 2011,5 | 15,7 | 46,0 | 1912,8 | 12,8 | 37,2 |
| 7. Отчисления на соц. страхование | 782,9 | 5,8 | 13,4 | 643,2 | 5,1 | 14,9 | 543,0 | 3,6 | 10,5 |
| 8. Прочие расходы | 467,3 | 3,4 | 7,9 | 713,7 | 5,6 | 16,4 | 866,6 | 5,8 | 16,9 |
| Производственная себестоимость | 11854,4 | 87,1 | 200,7 | 11059,6 | 86,5 | 253,8 | 13168,3 | 88,5 | 257,5 |
| Внепроизводственные расходы | 1757,2 | 12,9 | 30,2 | 1727,2 | 13,5 | 39,5 | 1715,6 | 11,5 | 33,5 |
| Полная себестоимость | 13611,6 | 100 | 230,9 | 12786,8 | 100 | 293,3 | 14883,9 | 100 | 291,0 |
* – таблица составлена по журналу-ордеру по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» снизить издержки на единицу продукции за счет более экономного использования топлива и энергии, уменьшения прочих расходов и снижения внереализационных расходов. Однако за счет резкого скачка удельного веса на сырье и материалы полученная экономия оказалась ничтожно малой.
Структура произведенных расходов также изображена графически на рис. 2.2, где более четко видны колебания удельного веса затрат:
Рис. 2.2. Удельный вес затрат на производство ОАО фирмы «Стройтрейд» за 2008 -2010 гг.
Следующий этап в анализе издержек производства – разделение расходов в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия (таблицы 2.4 и 2.5).
Рассмотрим виды расходов ОАО фирма «Стройтрейд» в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия. Для этого воспользуемся таблицей 2.5 и 2.6, которая позволит оценить структуру расходов и их динамику за 2008/2009 г. и 2009/2010 г.
Таблица 2.5. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2008/2009 год (в тыс. руб.)
| Виды расходов предприятия | Абсолютные величины | Удельные веса (%) в общей величине расходов | Изменения | |||
| 2008 | 2009 | 2008 | 2009 | В абсолютных величинах | В удельных весах | |
| 1. Расходы от обычных видов деятельности | 11387,1 | 10345,9 | 83,7 | 80,9 | -1041,2 | - 2,8 |
| 2. Операционные расходы | 467,3 | 713,7 | 3,4 | 5,6 | +246,4 | + 2,2 |
| 3. Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 1757,2 | 1727,2 | 12,9 | 13,5 | - 30 | + 0,6 |
| 4. Итого расходов | 13611,6 | 12786,8 | 100 | 100 | -824,8 | 0 |
Из таблиц 2.5 и 2.6 мы можем видеть, что основной вид расходов ОАО фирма «Стройтрейд» представляет собой расходы по обычным видам деятельности: 83,7% за 2008 год, 80,9 % за 2009 год и 82,6% за 2010 год.
Операционные и внереализационные расходы совокупно составили: 16,3% за 2008 год, 19,1% за 2009 год и 17,3% за 2010 год. Это составляет почти 1/5 часть от общей доли расходов за весь период. Существующие условия в ОАО фирма «Стройтрейд» навряд ли можно назвать нормальными при столь высоком удельном весе прочих (операционных и внереализационных) расходов.
В абсолютных же величинах за период 2008/2009 гг. наблюдается отрицательная динамика -824,8 тыс. руб., что связано со снижением объема производства и ростом операционных расходов. За 2009/2010 гг. динамика оказалась положительной благодаря наращенному объему производства, при опять же растущих операционных расходах.
Таблица 2.6. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2009/2010 года (в тыс. руб.)
| Виды расходов предприятия | Абсолютные величины | Удельные веса (%) в общей величине расходов | Изменения | |||
| 2009 | 2010 | 2009 | 2010 | В абсолютных величинах | В удельных весах | |
| 1. Расходы от обычных видов деятельности | 10345,9 | 12301,7 | 80,9 | 82,6 | + 1955,8 | + 1,8 |
| 2. Операционные расходы | 713,7 | 866,6 | 5,6 | 5,8 | + 152,9 | + 0,2 |
| 3. Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | 1727,2 | 1715,6 | 13,5 | 11,5 | - 11,6 | - 2,0 |
| 4. Итого расходов | 12786,8 | 14883,9 | 100 | 100 | + 2097,1 | 0 |
Большое значение имеет классификация затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). К постоянным (условно-постоянным) издержкам в ОАО фирма «Стройтрейд» можно отнести затраты по обслуживанию и управлению производством, амортизацию, транспортный налог, затраты на ремонт оборудования, оплату за аренду земли, услуги банка, теплоэнергоносители и т.д. К переменным (условно-переменным) – затраты на сырье и материалы, теплоэнергоносители на технические нужды, заработную плату рабочих, включая отчисления в социальные фонды, налог на применение УСНО. Представим разделение затрат в виде таблицы 2.7.
Таблица 2.7 Деление затрат на переменные - постоянные по ОАО фирма «Стройтрейд»
| 2008 год | 2009 год | 2010 год | ||||
| Элементы затрат | Затраты на производство тыс. руб. | Затраты на производство единицы продукции тыс. руб. | Затраты на производство тыс. руб. | Затраты на производство единицы продукции тыс. руб. | Затраты на производство тыс. руб. | Затраты на производство единицы продукции тыс. руб. |
| Условно-постоянные издержки: | ||||||
| Амортизация ОС | 493,0 | 8,3 | 507,5 | 11,7 | 552,8 | 10,8 |
| ФОТ АУП и ВС | 2122,0 | 36,1 | 1485,7 | 34,0 | 1969,9 | 41,0 |
| Отчисления на социальные нужды | 322,1 | 5,5 | 212,3 | 4,9 | 291,5 | 5,7 |
| Общехозяйственные затраты | 3434,0 | 58,2 | 3580,5 | 82,1 | 3507,0 | 68,6 |
| Налоги | 152,6 | 2,6 | 145,7 | 3,3 | 136,9 | 2,7 |
| Итого | 6523,7 | 110,7 | 5931,7 | 136,0 | 6458,1 | 126,2 |
| Условно-переменные издержки: | ||||||
| сырье и материалы | 2092,6 | 35,5 | 2029,8 | 46,6 | 3433,8 | 67,1 |
| топливо и энергия на технические цели | 761,6 | 12,9 | 1098,9 | 25,2 | 1194,8 | 23,3 |
| з/плата производственных рабочих | 2679,0 | 45,4 | 2505,4 | 57,5 | 2584,3 | 50,6 |
| отчисления на соц. страхование | 460,8 | 7,8 | 430,9 | 9,9 | 251,5 | 5,0 |
| прочие расходы, (в т.ч. транспортные услуги, налог УСНО 6% и т.д.) | 1093,9 | 18,6 | 790,1 | 18,1 | 961,4 | 18,8 |
| Итого | 7087,9 | 120,2 | 6855,1 | 157,3 | 8425,8 | 164,8 |
| Валовые издержки | 13611,6 | 230,9 | 12786,8 | 293,3 | 14883,9 | 291,0 |
Данное разделение затрат позволяет нам (по системе «директ-костинг») определить маржинальный доход (Mg) (при помощи таблиц 2.3 и 2.7):
Mg 2008 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 12977,7 – 7087,9 = 5889,8 тыс.руб. или Mg 2008 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6523,7 + (-633,9) = 5889,8 тыс. руб.;
Mg 2009 = Выручка от Реализации – Переменные Затраты = 11059,6 – 6855,1 = 4204,5 тыс.руб. или Mg 2009 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 5931,7 + (-1727,2) = 4204,5 тыс. руб.;